القيود المحاسبية للضرائب

إذا أردت أن تعرف ما إذا كانت الفترة المحاسبية رابحة أم خاسرة، بسهولة تطرح المصروفات من الإيرادات الخاصة بها. إلا أنه توجد خطوة ينبغي أخذها في الاعتبار، وهي طرح الضرائب للحصول على صافي الربح أو الخسارة بعد خصم الضريبة، فهي ليست مصروفات وتحتاج إلى عملية حسابية مستقلة.

قد تكون الضرائب التزام مخيف وحمل ثقيل على الكثيرين من أصحاب الأعمال والمحاسبين، ولكنه مساهمة إلزامية تحصل بسببها على خدمات عامة مثل إطفاء الحرائق والإسعاف والنجدة غيرها. كما أن أحد العوامل المُطَمْئِنة هو اختلاف النِسَب المفروضة على حسب مجال عمل شركتك وحجمها وقوانين الضرائب المتبعة في دولتك. في النهاية، تصبح مراجعة الربح الضريبي مسؤولية المأمورية التابعة لها شركتك.

إذًا كيف تحافظ على سداد الضرائب المفروضة بانتظام؟ الأمر بسيط، ابدأ بتسجيل قيود الضرائب.

فما هي المعالجة الحسابية للضرائب بأنواعها؟ وكيف تسجل قيود سليمة تدعم موقفك الضريبي؟ اقرأ المقال إلى نهايته لتعرف إجابات جميع أسئلتك الخاصة بقيود الضرائب من واقع خبرات كاتبها.

 

نقاط سريعة (المختصر المفيد)

قيود الضرائب هي وثائق تسجل جميع المبالغ المستحقة التي ينبغي دفعها من الشركة لصالح الدولة ممثلة في مصلحة الضرائب. تهدف القيود إلى أن تكون أحد العناصر الأساسية للالتزام بالسداد في الوقت السليم.  تتناول قيود الضرائب المشتريات والمبيعات بمختلف حسابات العملاء والموردين لتكون التزام أساسي على الشركة. تُحصَل نسبة من الضرائب على كل فاتورة صادرة، وينتج عنها قيد مسجل ببيان واضح للأطراف الدائنة والمدينة. معالجة قيود ضريبة القيمة المضافة هو حالة خاصة من قيود الضرائب على المبيعات المستحقة. قيود الضرائب على دخل الشركات تتناول الضريبة المفروضة الربح الضريبي. توجد طريقتان لمعالجة قيود الضرائب علي دخل الشركة إما طريقة غير مباشرة أو طريقة مباشرة. قيود التسوية هي جزء من القيود المتداولة عند اختلاف قيمة الضريبة المقدرة من المحاسب عن القيمة المستحقة التي عدلها مأمور الضرائب. لوجود اختلاف بين إجمالي ضريبة القيمة المضافة الخاص بالمشتريات والمبيعات يحتاج المحاسب إلى إجراء قيد تسوية لوصول إلى القيمة المستحقة اعتمادًا على مبدأ المُقاصة.

1- قيود المبيعات مع الضريبة 

ضريبة المبيعات هي ضريبة غير مباشرة تفرض على الجميع بنفس النسبة، وتكون الضريبة مستحقة عند إتمام عملية البيع النهائية بوصول المنتج إلى المستهلك النهائي.

تختلف قيود ضرائب المبيعات المستحقة على حسب الدولة، على سبيل المثال ضريبة المبيعات في السعودية قدرها 15% أما في مصر 14%.

قيد ضريبة المبيعات تسجل في حساب مدين بعكس ضريبة الأرباح التي يتم تسجيلها في حساب دائن،كما أن قيود الضرائب على المبيعات تتناول جميع البيانات الخاصة بعمليات الشراء الناجحة من طرف العميل.

يتم تحصيل ضرائب المبيعات من العميل من خلال رفع سعر المنتج، فبالتالي يقوم العميل بدفع قيمة السلعة و مع الضريبة، مما يحافظ على هامش الربح الخاص بالشركة.

 في النهاية، يتم تسجيل قيد الضرائب على المبيعات المستحقة بالشكل التالي:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الصندوق	xxxx
إلى المذكورين  حـ/ المبيعات المستحقة حـ/ الضريبة على المبيعات المستحقة		xxxxxxxx

 

وعند دفع الضريبة على المبيعات المستحقة ، يكون شكل قيد الدفع كالتالي:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الضريبة على المبيعات المستحقة	xxxx
إلى حـ/ الصندوق		xxxx

 

2- قيود المشتريات مع الضريبة 

ضريبة المشتريات هي الضريبة المفروضة على مشتريات الشركة، مثل الموارد والخامات المستخدمة في صناعة المنتجات أو في تقديم الخدمات، ويتم تسجيله في دفتر الحسابات في حساب المشتريات مبلغ دائن.

 يتم تسجيل قيد الضرائب على المشتريات مع الضريبة بالشكل التالي:

البيان	المدين	الدائن
حـ/ المخزون	xxxx	0
حـ/ الضريبة المضافة المدفوعة على المشتريات
إلى حـ/ المورد الى ح/الصندوق		xxxx

 

3- قيود ضريبة الدخل

ضريبة الدخل هي من الضرائب المباشرة التي تفرضها الحكومة بنسبة معينة على أرباح يجنيها الأشخاص والشركات، يتم حساب ضريبة الدخل عن طريق تحديد الفئة الخاضعة لها والنسبة المحددة نسبا إلى قوانين الدولة التابعة، ومن ثم استخدام المعادلة المحاسبية الآتية:

صافي ربح الشركة × نسبة الضريبة المحددة من الدولة = الضريبة المستحقة على الدخل

 

مثال: لنفترض أن شركة “نور” حصلت على صافي ربح في 2025 بقيمة 120 مليون ريال، ونسبة ضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية 20%، باستخدام المعادلة المحاسبية:

120,000,000 × 0.20 = 24,000,000 ريال هي الضريبة المستحقة على الشركة.

هناك فرق بين الربح الضريبي والربح المحاسبي، أن الربح الضريبي هو صافي الربح المحاسبي بعد انقضاء فترة زمنية مالية معينة بعد تطبيق أحكام قانون الضرائب عليه، ومنها: إضافة تكاليف غير واجبة الخصم، على سبيل المثال: إذا فرضت الحكومة عقوبات أو غرامات مالية على الشركة أو حص خصم إيرادات غير خاضعة للضريبة، بينما الربح المحاسبي يتم الحصول عليه عن طريق طرح النفقات الكلية من الإيرادات.

 

أولا، قيد إثبات ضريبة الدخل 

توجد طريقتان لتنفيذ المعالجة المحاسبية للضرائب المفروضة على دخل الشركات، وهما: الطريقة غير المباشرة والطريقة المباشرة.

 

أ – الطريقة غير المباشرة

أن الطريقة غير المباشرة هي الأكثر شيوعا في أغلب شركات الشرق الأوسط، وتظهر المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل في شكل قيدين:

• قيد إثبات ضريبة الدخل
• قيد إقفال مصروف الضريبة في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل).

في هذه الطريقة، يعمل حساب مصاريف ضريبة الدخل (حساب وسيط)، فيظهر كطرف مدين في قيد الإثبات ويصبح طرف دائن في قيد الإقفال.

بالنسبة لقيد إثبات ضريبة الدخل، فيكون كالتالي:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ مصاريف ضريبة الدخل	xxxx
إلى حـ/ ضريبة الدخل المستحقة		xxxx

 

أما بالنسبة لقيد إقفال مصروف الضريبة في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل)، فيظهر بالشكل الآتي:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الأرباح والخسائر (ملخص الدخل)	xxxx
إلى حـ/ مصاريف ضريبة الدخل		xxxx

 

ب – الطريقة المباشرة

هذه الطريقة غير شائعة، وهي تلغي الاحتياج إلى حساب وسيط ومصاريف ضريبة الدخل، وتتعامل مع الطرفين الأساسيين فقط، وهما: حساب ضريبة الدخل المستحقة وحساب الأرباح والخسائر.

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الأرباح والخسائر (ملخص الدخل)	xxxx
إلى حـ/ ضريبة الدخل المستحقة		xxxx

 

ملحوظة: جميع القيم المذكورة في القيود مقدرة منك كمحاسب وليست مستحقة، ففي الضرائب المستحقة تصدر من المأمور، فإما أن تساوت القيمتان أو تختلفان ، وهو ما ينتج عنه الاحتياج إلى تسجيل قيود التسوية.

 

ثانيا، قيود تسوية حساب ضريبة الدخل على الشركات 

قد يظهر فرق بين الضريبة المقدرة التي سجلتها في قيود الضرائب على دخل الشركة والقيمة المستحقة المحددة من المأمورية. في هذه المواقف، ألجأ إلى قيد التسوية، لأن الهدف منه هو تعديل المدخلات التي شملتها السجلات والقيود خلال المدة المحاسبية السابقة، حتى لا يستمر أثرها في المدة الجديدة، ودون المساس بالسجلات والدفاتر القديمة.

الفرق بين الضريبة المقدرة والقيمة المسحقة يؤدي إلى حالة من اثنين:

• قيمة ضريبة الدخل المقدرة أقل من القيمة المستحقة
• قيمة ضريبة الدخل المقدرة أعلى من القيمة المستحقة

 

حالة #1 قيمة ضريبة الدخل المقدرة أقل من القيمة المستحقة

القيمة المسجلة في قيد زيادة ضريبة الدخل هو ناتج الطرح بين الضريبة المستحقة والضريبة المقدرة. يخصم فرق قيمة الضريبة إلى حساب الأرباح المحتجزة. يظهر القيد كالشكل الآتي:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الأرباح المحتجزة (جاري الشركاء)	xxxx
إلى حـ/ ضريبة الدخل المستحقة		xxxx

 

حالة #2 قيمة ضريبة الدخل المقدرة أعلى من القيمة المستحقة

القيمة المسجلة في قيد زيادة ضريبة الدخل هو ناتج الطرح بين الضريبة المستحقة والضريبة المقدرة. تضاف هذه الضريبة إلى حساب الأرباح المحتجزة. يظهر القيد كالشكل الآتي:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ ضريبة الدخل المستحقة	xxxx
إلى حـ/ الأرباح المحتجزة (جاري الشركاء)		xxxx

 

ثالثا، قيد سداد ضريبة الدخل على الشركات 

سواء تم تطبيق تسوية لوجود اختلاف بين المستحق والمقدر، أم لم تتم تسوية لتوافق القيمتين، تحتاج إلى تسجيل قيد يعبر عن سداد ضريبة الدخل على الشركات. يتضمن هذا القيد قيمة الضريبة المستحقة كاملة.

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ مصاريف ضريبة الدخل	xxxx
إلى حـ/ الصندوق (البنك)		xxxx

 

 

 

مثال على حساب قيود الضرائب

بناءً على حالة مررت بها خلال تجربتي في تسجيل القيود المحاسبية يدويًا. شركة لبيع ملابس استلمت توريدات بقيمة 400,000 جنيه مصري وقيمة الآجل صفر، وإجمالي المبيعات المستحقة والمستلمة 700,000 جنيه. بعد حساب جميع الإيرادات والمصروفات، تم تحديد الربح المحاسبي بقيمة 250,000 جنيه. والربح الضريبي 450,000 جنيه. مع العلم أن نسب الضرائب المفروضة تبعًا للقانون المصري كالتالي:

• ضريبة القيمة المضافة 14%.
• 2% بالنسبة لضريبة الأرباح التجارية والصناعية، لأنها شركة تبيع منتجات.
• 22,5% بالنسبة للضريبة المفروضة على صافي الدخل.

 

قيود ضريبة القيمة المضافة

نبدأ بتسجيل قيود ضريبة القيمة المضافة على المبيعات المستحقة والتوريدات. قيمة الضريبة = 14%*700,000= 98,000 جنيه مصري.

البيان	المدين (جنيه مصري)	الدائن (جنيه مصري)
من حـ/ العميل	798,000
إلى المذكورين  حـ/ المبيعات حـ/ الضريبة المضافة المحصلة على المبيعات		700,00098,000

 

قيمة ضريبة القيمة المضافة في حالة المشتريات من المورد تساوي= 14%*400,000= 56,000 جنيه مصري.

البيان	المدين (جنيه مصري)	الدائن (جنيه مصري)
من المذكورين حـ/ المخزون حـ/ الضريبة المضافة المدفوعة على المشتريات	400,00056,000
إلى حـ/ المورد		456,000

 

يظهر القيد الخاص بالضريبة المضافة تحت التسوية المطلوب سدادها لمصلحة الضرائب بالشكل التالي:

البيان	المدين (جنيه مصري)	الدائن (جنيه مصري)
من حـ/ الضريبة المضافة المحصلة على المبيعات	98,000
إلى المذكورين  حـ/ الضريبة المضافة المدفوعة على المشتريات حـ/ الضريبة المضافة تحت التسوية		56,00042,000

 

• تصبح ضريبة القيمة المضافة تحت التسوية المطلوب سدادها = 42,000 جنيه مصري.

 

قيود ضريبة الأرباح التجارية والصناعية

قيمة ضريبة الأرباح التجارية والصناعية للتوريدات مستحقة الدفع = 2%*456,000= 9,120

يظهر قيد السداد مع المشتريات بالشكل التالي:

البيان	المدين (جنيه مصري)	الدائن (جنيه مصري)
من حـ/ الموردين	456,000
إلى المذكورين  حـ/ الصندوق حـ/ ضريبة الخصم والإضافة		446,8809,120

 

قيمة ضريبة الأرباح التجارية والصناعية للتوريدات مستحقة الدفع = 2%*798,000= 15,960

أما في حالة البيع، يظهر قيد التحصيل مع المبيعات بالشكل التالي:

البيان	المدين (جنيه مصري)	الدائن (جنيه مصري)
من إلى المذكورين  حـ/ الصندوق حـ/ ضريبة الخصم والإضافة	782,04015,960
إلى حـ/ العملاء		798,000

 

قيد ضريبة الدخل على الشركة

تطبق ضريبة الدخل على الربح الضريبي، والتي تساوي في هذه الحالة 450,000. وتصبح ضريبة الدخل على الشركة = 22.5%*450,000= 101,250 جنيه مصري. 

من خلال تطبيق الطريقة غير المباشرة تسجل القيود بالشكل التالي:

1- قيد إثبات ضريبة الدخل

البيان	المدين (جنيه مصري)	الدائن (جنيه مصري)
من حـ/ مصاريف ضريبة الدخل	101,250
إلى حـ/ ضريبة الدخل المستحقة		101,250

 

2- قيد إقفال مصروف الضريبة في حساب الأرباح والخسائر

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الأرباح والخسائر (ملخص الدخل)	101,250
إلى حـ/ مصاريف ضريبة الدخل		101,250

 

الخلاصة

تسديد الضرائب المستحقة هو إجراء يحفظ شركتك من التعرض إلى أية غرامات أو مضايقات ناتجة عن كل أنشطة تقع تحت التهرب الضريبي. أولى خطوات تحقيق هذا الهدف هو تسجيل قيود الضرائب بدقة يوضح الأطراف الدائنة والمدينة مع الأخذ في اعتبار كل خصم وإضافة. بإلمامك بكل المعلومات المذكورة في المقال عن كيفية تسجيل القيود الخاصة بالضرائب، سيمكنك استخدام الأنظمة المحاسبية بثقة وعن فهم.