إذا أردت أن تعرف ما إذا كانت الفترة المحاسبية رابحة أم خاسرة، بسهولة تطرح المصروفات من الإيرادات الخاصة بها. إلا أنه توجد خطوة ينبغي أخذها في الاعتبار، وهي طرح الضرائب للحصول على صافي الربح أو الخسارة بعد خصم الضريبة، فهي ليست مصروفات وتحتاج إلى عملية حسابية مستقلة.
قد تكون الضرائب التزام مخيف وحمل ثقيل على الكثيرين من أصحاب الأعمال والمحاسبين، ولكنه مساهمة إلزامية تحصل بسببها على خدمات عامة مثل إطفاء الحرائق والإسعاف والنجدة غيرها. كما أن أحد العوامل المُطَمْئِنة هو اختلاف النِسَب المفروضة على حسب مجال عمل شركتك وحجمها وقوانين الضرائب المتبعة في دولتك. في النهاية، تصبح مراجعة الربح الضريبي مسؤولية المأمورية التابعة لها شركتك.
إذًا كيف تحافظ على سداد الضرائب المفروضة بانتظام؟ الأمر بسيط، ابدأ بتسجيل قيود الضرائب.
فما هي المعالجة الحسابية للضرائب بأنواعها؟ وكيف تسجل قيود سليمة تدعم موقفك الضريبي؟ اقرأ المقال إلى نهايته لتعرف إجابات جميع أسئلتك الخاصة بقيود الضرائب من واقع خبرات كاتبها.
نقاط سريعة (المختصر المفيد) |
|
قيود الضرائب على دخل الشركة
قبل التطرق إلى كيفية المعالجة الحسابية الخاصة بضريبة الدخل على الشركات، ينبغي فهم الفرق بين الربح الضريبي والربح المحاسبي. فالربح الضريبي هو المتوقع من مأمور الضرائب السؤال عنه وتعديل الربح المحاسبي لتحصيله. بينما طرح النفقات من الإيرادات ينتج عنه صافي الربح المحاسبي. يساوي صافي الربح الضريبي الآتي:
صافي الربح المحاسبي الظاهر في قائمة الدخل
+ مصاريف ظاهرة ومستبعدة ضريبيًا
+ إيرادات غير ظاهرة وخاضعة للضريبة
– مصروفات غير ظاهرة ومعتمدة ضريبيًا
– إيرادات ظاهرة وغير خاضعة للضريبة
1- قيد إثبات ضريبة الدخل
توجد طريقتان لتنفيذ المعالجة المحاسبية للضرائب المفروضة على دخل الشركات. الطريقة غير المباشرة والطريقة المباشرة.
أ – الطريقة غير المباشرة
من تجاربي المحاسبية السابقة، أجد أن الطريقة غير المباشرة هي الشائعة في أغلب شركات الشرق الأوسط. فتظهر المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل في شكل قيدين؛ قيد إثبات ضريبة الدخل وقيد إقفال مصروف الضريبة في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل). في هذه الطريقة، يعمل حساب مصاريف ضريبة الدخل كحساب وسيط. فيظهر كطرف مدين في قيد الإثبات ويصبح طرف دائن في قيد الإقفال. بالنسبة لقيد إثبات ضريبة الدخل، فيكون كالتالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ مصاريف ضريبة الدخل | xxxx | |
| إلى حـ/ ضريبة الدخل المستحقة | xxxx |
أما بالنسبة لقيد إقفال مصروف الضريبة في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل)، فيظهر بالشكل الآتي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الأرباح والخسائر (ملخص الدخل) | xxxx | |
| إلى حـ/ مصاريف ضريبة الدخل | xxxx |
ب – الطريقة المباشرة
هذه الطريقة غير شائعة، وهي تلغي الاحتياج إلى حساب وسيط، مصاريف ضريبة الدخل، وتتعامل مع الطرفين الأساسيين فقط، حساب ضريبة الدخل المستحقة وحساب الأرباح والخسائر.
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الأرباح والخسائر (ملخص الدخل) | xxxx | |
| إلى حـ/ ضريبة الدخل المستحقة | xxxx |
ملحوظة: جميع القيم المذكورة في القيود مقدرة منك كمحاسب وليست مستحقة. فالضرائب المستحقة تصدر من المأمور. فإما أن تتساوى القيمتان أو تختلفان. وهو ما ينتج عنه الاحتياج إلى تسجيل قيود التسوية.
2- قيود تسوية حساب ضريبة الدخل على الشركات
قد يظهر فرق بين الضريبة المقدرة التي قد سجلتها في قيود الضرائب على دخل الشركة والقيمة المستحقة المحددة من المأمورية. في هذه المواقف ألجأ إلى قيد التسوية. لأن الهدف منه هو تعديل المدخلات التي شملتها السجلات والقيود خلال الفترة المحاسبية السابقة حتى لا يستمر أثرها في الفترة الجديدة ودون المساس بالسجلات والدفاتر القديمة.
عدم التساوي يؤدي إلى حالة من اثنين:
- قيمة ضريبة الدخل المقدرة أقل من القيمة المستحقة
- قيمة ضريبة الدخل المقدرة أعلى من القيمة المستحقة
حالة #1 قيمة ضريبة الدخل المقدرة أقل من القيمة المستحقة
القيمة المسجلة في قيد زيادة ضريبة الدخل هو ناتج الطرح بين الضريبة المستحقة والضريبة المقدرة. يخصم فرق قيمة الضريبة إلى حساب الأرباح المحتجزة. يظهر القيد كالشكل الآتي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الأرباح المحتجزة (جاري الشركاء) | xxxx | |
| إلى حـ/ ضريبة الدخل المستحقة | xxxx |
حالة #2 قيمة ضريبة الدخل المقدرة أعلى من القيمة المستحقة
القيمة المسجلة في قيد زيادة ضريبة الدخل هو ناتج الطرح بين الضريبة المستحقة والضريبة المقدرة. تضاف هذه الضريبة إلى حساب الأرباح المحتجزة. يظهر القيد كالشكل الآتي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ ضريبة الدخل المستحقة | xxxx | |
| إلى حـ/ الأرباح المحتجزة (جاري الشركاء) | xxxx |
3- قيد سداد ضريبة الدخل على الشركات
سواء تم تطبيق تسوية لوجود اختلاف بين المستحق والمقدر أم لم تتم تسوية لتوافق القيمتان، تحتاج إلى تسجيل قيد يعبر عن سداد ضريبة الدخل على الشركات. لهذا يتضمن القيد قيمة الضريبة المستحقة كاملة.
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ مصاريف ضريبة الدخل | xxxx | |
| إلى حـ/ الصندوق (البنك) | xxxx |
اقرأ ايضا:
قيود الضرائب على المبيعات المستحقة (قيد المبيعات مع الضريبة)
هذا القسم يتضمن القيود التي تعبر عن ضرائب المبيعات المستحقة وتحمل مسمى آخر يخالف أو يضاف إلى ضريبة القيمة المضافة في مصر 14% أو السعودية 15%. الضريبة المبيعات عكس ضريبة الأرباح، فإذا كانت الضريبة الأولى دائن فالضريبة الثانية تكون بالطرف المدين. تتناول قيود الضرائب على المبيعات جميع البيانات الخاصة بكل عملية شراء ناجحة من طرف عميل لمنتج من منتجاتك. فهذه الضرائب يتم تحصيلها من العميل من خلال رفع سعر المنتج. فيدفع العميل قيمة السلعة مضافًا إليها ضريبة المبيعات للحفاظ على هامش الربح الخاص بشركتك. لهذا إجمالي المبلغ يدخل إلى الخزينة من العميل متضمنًا الضريبة على المبيعات المستحقة. في النهاية، يمكن تسجيل قيد الضرائب على المبيعات المستحقة بالشكل التالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الصندوق | xxxx | |
| إلى المذكورين
حـ/ المبيعات المستحقة حـ/ الضريبة على المبيعات المستحقة |
xxxxxxxx |
وعند دفع الضريبة على المبيعات المستحقة، يكون شكل قيد الدفع كالتالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الضريبة على المبيعات المستحقة | xxxx | |
| إلى حـ/ الصندوق | xxxx |
قيود ضريبة القيمة المضافة
بينما تُفرض ضريبة المبيعات على قيمة السلعة النهائية عند بيعها. يتم تحصيل ضريبة القيمة المضافة VAT على العملية الإنتاجية أو الخدمية كاملة، ويتم تحصيلها من جميع الأطراف المساهمة، في حالة بلوغ أو تجاوز مبيعات السلع والخدمات قيمة 500,000 جنيه سنويًا. لهذا تعد حالة خاصة من الضرائب على المبيعات المستحقة. للتسهيل، يوجد طرفان أساسيان تقع معهما أغلب تعاملات شركتك؛ المورد والعميل. لهذا تحتاج معالجة قيود ضريبة القيمة المضافة إلى إنشاء ثلاثة حسابات رئيسية في شجرة الحسابات، وهي كالآتي:
- حساب الضريبة المضافة المدفوعة على المشتريات ليقع ضمن حسابات الأصول المتداولة. هذه الضريبة تدفعها شركتك إلى المورد.
- حساب الضريبة المضافة المحصلة على المبيعات ليكون أحد حسابات الالتزامات المتداولة. هذه الضريبة تُحصَل من العميل.
- حساب الضريبة المضافة تحت التسوية ليصبح حساب أصل متداول.
ترتبط ضريبة القيمة المضافة مع حساب المشتريات وتصبح معها بنفس الطرف عند تسجيل القيد. كما تكون ذات صلة بحساب المبيعات في الطرف ذاته عند تسجيل القيد المناسب.
تكون قيود ضريبة القيمة المضافة في حالة المشتريات من المورد بهذا الشكل:
| البيان | المدين | الدائن |
| من المذكورين
حـ/ المخزون حـ/ الضريبة المضافة المدفوعة على المشتريات |
xxxxxxxx | |
| إلى حـ/ المورد | xxxx |
بينما تكون قيود ضريبة القيمة المضافة في حالة إضافة الضريبة إلى المبيعات وتحصيلها من العميل:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ العميل | xxxx | |
| إلى المذكورين
حـ/ المبيعات حـ/ الضريبة المضافة المحصلة على المبيعات |
xxxxxxxx |
عند انتهاء الفترة الضريبية، تحتاج إلى تسجيل قيد خاص بتقديم الإقرار. وهو أحد قيود التسوية غرضه تحديد المبالغ التي تحتاج شركتك إضافتها أو خصمها من الإقرارات. فيظهر قيد التسوية في نهاية فترة تقديم الإقرار في شكلين:
1- في حالة أن الضريبة المضافة المحصلة على المبيعات أكبر من الضريبة المضافة إلى المدفوعة على المشتريات يظهر القيد الخاص بالضريبة المضافة تحت التسوية بالشكل التالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الضريبة المضافة المحصلة على المبيعات | xxxx | |
| إلى المذكورين
حـ/ الضريبة المضافة المدفوعة على المشتريات حـ/ الضريبة المضافة تحت التسوية |
xxxxxxxx |
2- في حالة أن الضريبة المضافة المحصلة على المشتريات أكبر من الضريبة المضافة إلى المدفوعة على المبيعات يظهر القيد الخاص بالضريبة المضافة تحت التسوية بالشكل التالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الضريبة المضافة المحصلة على المشتريات | xxxx | |
| إلى المذكورين
حـ/ الضريبة المضافة المدفوعة على المبيعات حـ/ الضريبة المضافة تحت التسوية |
xxxxxxxx |
بإجراء عملية المُقاصة، تُخصم ضريبة القيمة المضافة الخاصة بالمبيعات من الضريبة الخاصة بالمشتريات أو العكس، وتتبقى قيمة الضريبة المضافة تحت التسوية. وهي من المفترض أن تسددها شركتك إلى مصلحة الضرائب. لهذا لها قيد خاص بها، فيظهر قيد دفع الضريبة المضافة إلى الهيئة بالشكل الآتي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الضريبة المضافة تحت التسوية | xxxx | |
| إلى حـ/ البنك | xxxx |
قيد ضريبة الأرباح التجارية والصناعية
تخصم ضريبة الأرباح التجارية والصناعية من الفاتورة الأصلية للشراء قبل حساب ضريبة المبيعات. فيسجل القيد القيمة الأصلية للسلعة دون أية إضافات ويتضمن قيمة الضريبة بناءً عليها. ولأن هذه الضريبة لا تسمح بإجراء المُقاصة، يتم فتح حساب ضريبة الأرباح مرتين؛ مرة مدين ومرة دائن.
لضريبة الأرباح التجارية والصناعية مسميات أخرى مثل الخصم والإضافة أو الخصم من المنبع. يرجع ذلك إلى أنها تُطبق على المشتريات والمبيعات على السواء الخاصة بالفواتير التي تتعدى قيمتها 300 جنيه مصري تبعًا للقانون المصري الصادر عام 2005. من خلال هذه الضريبة، يسهل منع محاولات التهرب.
على عكس ضريبة المبيعات المستحقة، تتعامل ضريبة الأرباح التجارية والصناعية على المبالغ المحصلة والمسددة.
يظهر قيد السداد مع المشتريات بالشكل التالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الموردين | xxxx | |
| إلى المذكورين
حـ/ الصندوق حـ/ ضريبة الخصم والإضافة |
xxxxxxxx |
أما في حالة البيع، يظهر قيد التحصيل مع المبيعات بالشكل التالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من إلى المذكورين
حـ/ الصندوق حـ/ ضريبة الخصم والإضافة |
xxxxxxxx | |
| إلى حـ/ العملاء | xxxx |
اقرأ ايضا:
مثال على حساب قيود الضرائب
بناءً على حالة مررت بها خلال تجربتي في تسجيل القيود المحاسبية يدويًا. شركة لبيع ملابس استلمت توريدات بقيمة 400,000 جنيه مصري وقيمة الآجل صفر، وإجمالي المبيعات المستحقة والمستلمة 700,000 جنيه. بعد حساب جميع الإيرادات والمصروفات، تم تحديد الربح المحاسبي بقيمة 250,000 جنيه. والربح الضريبي 450,000 جنيه. مع العلم أن نسب الضرائب المفروضة تبعًا للقانون المصري كالتالي:
- ضريبة القيمة المضافة 14%.
- 2% بالنسبة لضريبة الأرباح التجارية والصناعية، لأنها شركة تبيع منتجات.
- 22,5% بالنسبة للضريبة المفروضة على صافي الدخل.
قيود ضريبة القيمة المضافة
نبدأ بتسجيل قيود ضريبة القيمة المضافة على المبيعات المستحقة والتوريدات. قيمة الضريبة = 14%*700,000= 98,000 جنيه مصري.
| البيان | المدين (جنيه مصري) | الدائن (جنيه مصري) |
| من حـ/ العميل | 798,000 | |
| إلى المذكورين
حـ/ المبيعات حـ/ الضريبة المضافة المحصلة على المبيعات |
700,00098,000 |
قيمة ضريبة القيمة المضافة في حالة المشتريات من المورد تساوي= 14%*400,000= 56,000 جنيه مصري.
| البيان | المدين (جنيه مصري) | الدائن (جنيه مصري) |
| من المذكورين
حـ/ المخزون حـ/ الضريبة المضافة المدفوعة على المشتريات |
400,00056,000 | |
| إلى حـ/ المورد | 456,000 |
يظهر القيد الخاص بالضريبة المضافة تحت التسوية المطلوب سدادها لمصلحة الضرائب بالشكل التالي:
| البيان | المدين (جنيه مصري) | الدائن (جنيه مصري) |
| من حـ/ الضريبة المضافة المحصلة على المبيعات | 98,000 | |
| إلى المذكورين
حـ/ الضريبة المضافة المدفوعة على المشتريات حـ/ الضريبة المضافة تحت التسوية |
56,00042,000 |
- تصبح ضريبة القيمة المضافة تحت التسوية المطلوب سدادها = 42,000 جنيه مصري.
قيود ضريبة الأرباح التجارية والصناعية
قيمة ضريبة الأرباح التجارية والصناعية للتوريدات مستحقة الدفع = 2%*456,000= 9,120
يظهر قيد السداد مع المشتريات بالشكل التالي:
| البيان | المدين (جنيه مصري) | الدائن (جنيه مصري) |
| من حـ/ الموردين | 456,000 | |
| إلى المذكورين
حـ/ الصندوق حـ/ ضريبة الخصم والإضافة |
446,8809,120 |
قيمة ضريبة الأرباح التجارية والصناعية للتوريدات مستحقة الدفع = 2%*798,000= 15,960
أما في حالة البيع، يظهر قيد التحصيل مع المبيعات بالشكل التالي:
| البيان | المدين (جنيه مصري) | الدائن (جنيه مصري) |
| من إلى المذكورين
حـ/ الصندوق حـ/ ضريبة الخصم والإضافة |
782,04015,960 | |
| إلى حـ/ العملاء | 798,000 |
قيد ضريبة الدخل على الشركة
تطبق ضريبة الدخل على الربح الضريبي، والتي تساوي في هذه الحالة 450,000. وتصبح ضريبة الدخل على الشركة = 22.5%*450,000= 101,250 جنيه مصري.
من خلال تطبيق الطريقة غير المباشرة تسجل القيود بالشكل التالي:
1- قيد إثبات ضريبة الدخل
| البيان | المدين (جنيه مصري) | الدائن (جنيه مصري) |
| من حـ/ مصاريف ضريبة الدخل | 101,250 | |
| إلى حـ/ ضريبة الدخل المستحقة | 101,250 |
2- قيد إقفال مصروف الضريبة في حساب الأرباح والخسائر
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الأرباح والخسائر (ملخص الدخل) | 101,250 | |
| إلى حـ/ مصاريف ضريبة الدخل | 101,250 |
الخلاصة
تسديد الضرائب المستحقة هو إجراء يحفظ شركتك من التعرض إلى أية غرامات أو مضايقات ناتجة عن كل أنشطة تقع تحت التهرب الضريبي. أولى خطوات تحقيق هذا الهدف هو تسجيل قيود الضرائب بدقة يوضح الأطراف الدائنة والمدينة مع الأخذ في اعتبار كل خصم وإضافة. بإلمامك بكل المعلومات المذكورة في المقال عن كيفية تسجيل القيود الخاصة بالضرائب، سيمكنك استخدام الأنظمة المحاسبية بثقة وعن فهم.
