قيود الاستيراد المحاسبية لشركات الاستيراد

شركات الاستيراد والتصدير تتعامل مع الكثير من الجهات المحلية والخارجية إلى أن تصل الشحنة المطلوبة بسلام إلى الطرف صاحب الطلب. لهذا ترتبط العملية بحسابات تتضمن تكاليف الاستيراد مع كل خطوة أو إجراء خاص بالشحنة. فما هي قيود الاستيراد المحاسبية الواجب تسجيلها في هذا النوع من العمليات التجارية؟

 

نقاط سريعة (المختصر المفيد)

يعتمد الاستيراد والتصدير على اعتماد مستندي يحفظ حقوق الطرفين، يكون البنك هو الطرف الضامن، وتفتح للاعتماد المستندي حساب خاص له قيوده. في حالة الإعفاء من تقديم أوراق الاستيراد أو توفر سابق معاملة تجارية بين المورد والمصدر يتم فتح حساب خاص بالرسالة الاستيرادية. تسجل قيود الاستيراد وتتابع العملية من استلام المستندات إلى تخزين البضاعة. تتضمن تكاليف الرسالة الاستيرادية قيمة البضاعة ومصاريف بنكية ومصاريف جمركية وضريبية. قيد إثبات المصروفات لا يتضمن ضريبة القيمة المضافة لأنها ضريبة مستردة. بالنسبة لقيد الاستحقاق فتضاف إليه ضريبة القيمة المضافة لتحديد تكلفة الرسالة كاملة. بوصول الشحنة إلى المخزن يتم تسجيل قيد إقفال للرسالة الاستيرادية.

 

 

ما هي قيود الاستيراد؟

يعد قيد الاستيراد ضمن القيود اليومية المحاسبية. فيعرض تكاليف الاستيراد والحسابات المتضمنة في العملية. غالبًا ما تكون جميع التحويلات المالية من خلال البنك. لهذا يصبح الطرف الدائن في هذه الحالة هو  الحساب البنكي. أما عن الطرف المدين فيشمل حسابًا خاصًا بشراء البضاعة المستوردة. 

 

هل عملية الاستيراد تتضمن فقط قيمة المنتجات التي اشتراها المستورد من المصدر؟ الإجابة لا! حساب التكلفة الاستيرادية يتضمن العديد من العناصر يمكن تناولها في شكل قيود منفصلة أو قيد مجمع. السؤال هنا، هل ستدفع التكاليف قبل الاستلام أم تستلم ثم تدفع؟ هذا يعتمد على مدى المورد الخارجي، هل هذا هو أول تعامل تجاري بينك وبينه أم سبق وحدثت تعاملات ناجحة؟ في حالة أنه أول تعامل تحتاج إلى اعتماد مستندي وستصل المستحقات إلى المصدر عند استلام البضائع عن طريق البنك كضامن. أما في حالة أنها ليست المعاملة الأولى، يمكن دفع المستحقات واستلام البضائع لاحقًا. سنتناول الأسلوبين من خلال عرض القيود عبر المقال.

 

 

قيود فتح الاعتمادات المستندية

غالبًا ما يكون التعامل في الاستيراد والتصدير يكون عن طريق الاعتماد المستندي، وهي الحالة الأولى التي ندرسها، وهو أسلوب يضمن سلامة وصحة التبادل التجاري والتحويلات المالية بين الطرف المستورد والطرف المصدر. فهو تعهد من البنك التابع للمستورد للبنك التابع للمصدر بضمان حقوقه خلال أية تبادلات تجارية ومالية. بموجب الشروط المذكورة بالاعتماد المستندي، يسهل إرسال المبلغ المالي المتفق عليه عند استلام الشحنة وإرسال المستندات الخاصة بها. 

عند فتح الاعتماد المستندي، يخطرك البنك بوضع نسبة متفق عليها من قيمة الاعتماد، وهي تعتبر تأمين مخصوم عند الفتح، كان يتراوح ما بين 15% و20% في الماضي، الآن أصبح البنك يخصم المبلغ كاملًا لاتخاذ هذا الإجراء.

تتضمن هذه الحالة ثلاثة قيود أساسية للمعالجة الحسابية للاعتماد المستندي.

 

1- قيد تكلفة الرسالة الاستيرادية

يتضمن القيد الأول تكلفة الرسالة الاستيرادية دون إضافة أية مصروفات جمركية أو بنكية. فيكون شكل القيد كالتالي:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الاعتماد المستندي	xxxx (قيمة البضاعة المستوردة دون إضافة أية مصاريف)
إلى حـ/ البنك		xxxx (قيمة البضاعة المستوردة دون إضافة أية مصاريف)

 

2- قيد تكلفة فتح اعتماد مستندي 

ولأن القيد السابق لم يتضمن المصاريف البنكية أو الجمركية فستحتاج إلى قيود لإثبات المصروفات. أولها المصاريف البنكية المرتبطة برسالة استيرادية بعينها وتضاف إلى حساب الاعتماد المستندي الخاص بها. 

فيبدأ بتسجيل قيد فتح الاعتماد ويتضمن تكلفة الرسالة الاستيرادية كعمولة البنك فقط دون أية مصاريف أخرى.

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الاعتماد المستندي	xxxx (مصاريف الرسالة الاستيرادية من جمارك وبنك وشحن وغيرها)
إلى حـ/ البنك		xxxx (مصاريف الرسالة الاستيرادية من جمارك وبنك وشحن وغيرها)

 

3- قيد تكلفة استلام مستندات المصدر وصرف المبلغ

القيد الآخر المتعلق بالمصاريف البنكية يتضمن نفقات ناتجة عن وصول مستندات المصدِّر وخروج قيمة الرسالة الاستيرادية من حساب المستورد. فيكون شكل القيد كالتالي:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الاعتماد المستندي	xxxx (مصاريف بنكية)
إلى حـ/ البنك		xxxx (مصاريف بنكية)

 

4- قيد المصاريف الجمركية وأخرى

هو قيد يقع ضمن قيود إثبات المصروفات. فيتناول المصروفات الأخرى خارج البنك مثل مصاريف النقل والرسوم الجمركية والتخليص وغيرها من العمليات.

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الاعتماد المستندي	xxxx (مصاريف جمركية وعامة)
إلى حـ/ البنك		xxxx (مصاريف جمركية وعامة)

 

 

قيود سداد الاعتمادات لموردي الخارج

بعد وصول البضاعة إلى مخازن شركتك واستلام أمين المخزن البضاعة وتحريره إذن إضافة وإرساله إلى الإدارة المالية يمكن حساب تكلفة الرسائل الاستيرادية بشكل سهل. فيتم بسهولة تسجيل المعالجة المحاسبية كاملة في شكل قيدين. القيد الأول هو قيد استحقاق يضم جميع تكاليف الاستيراد متضمنة تكاليف الرسالة الاستيرادية ومصروفاتها. يكون فيه الطرف المدين هو المخزون مضافًا إليه ضريبة القيمة المضافة المستردة والطرف الدائن هو المورد الخارجي. *ملحوظة: سنتناول تفاصيل التكاليف البنكية والجمركية بالتفصيل في الحالة الثانية.

 

يكون شكل قيد الاستحقاق كالتالي:

البيان	المدين	الدائن
من مذكورين حـ/ المخزون حـ/ ضريبة القيمة المضافة	XXXXXXXX
إلى حـ/ المورد الخارجي		XXXXXX

اقرأ ايضا: كيفية عمل قيود ضريبة القيمة المضافة

 

أما بالنسبة شكل قيد إقفال حساب المورد، فيتضمن جميع بنود تكلفة الرسالة الاستيرادية، غير المستردة مثل المصاريف البنكية والجمركية، والمستردة منها مثل ضريبة القيمة المضافة. من خلال هذا القيد يمكن إقفال الاعتماد المستندي الخاص بالشحنة المستوردة وكذلك الحساب الخاص بالمورد الخارجي الذي أرسل الشحنة. يكون شكل الفقيد كالتالي:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ المورد الخارجي	XXXXXX
إلى حـ/ الاعتماد المستندي		XXXXXX

 

 

قيود تكلفة الرسالة المستوردة

توجد حالة أخرى والتي تتضمن فتح حساب للرسالة الاستيرادية دون الاحتياج إلى اعتماد مستندي. وهذا خاص  بالتجارة عبر الحدود التي تجريها الشركات المعفاة بالفعل من تقديم أوراق الاستيراد. هذا الأسلوب يعتمد على تقسيم المعالجة في شكل عدد أكبر من القيود المحاسبية.

تتضمن مستندات الرسالة الاستيرادية الفاتورة التجارية والفاتوره المبدئية وبوليصة الشحن وبوليصة التأمين ونموذج الإفراج الجمركى ونموذج 4 وباقي المستندات الخاصة بالشحنة مثل شهادة التعبئة والوزن وإذن الاستلام والإضافة.

عند استيراد شُحنة وتكون حالتها (بضاعة بالطريق) هي بضاعة مدفوعة التكاليف لكنك لم تستلمها بعد، بغض النظر عن الأسلوب المتبع في العملية الاستيرادية والشحن؛ التسليم على ظهر السفينة أو تكلفة وتأمين وشحن أو التكاليف وأجرة الشحن.

بعد استلامك مستندات الرسالة ودفع تكلفة الشُحنة، هل يمكن إضافة القيمة كرصيد إلى حساب المخزون، الإجابة بالطبع لا. ذلك يرجع إلى عدم استلامك البضاعة بعد. لهذا تحتاج إلى فتح حساب وسيط نسميه (حساب الرسالة)، وتصبح هذه قيمة البضاعة ضمن الأصول المتداولة في حالة إعداد قائمة الميزانية العمومية بنهاية الفترة المحاسبية.

عند تسجيل قيد تكلفة الرسالة الاستيرادية يتضمن قيمة البضاعة دون أية تكاليف، في حالة البيع بشرط التسليم على ظهر السفينة FOB Free on Board، يكون التسليم من ميناء المُصدِّر، فتضاف قيمة التأمين والشحن إلى حساب الرسالة المستوردة.

يتضمن هذا القيد تكلفة شراء منتجات من الخارج، حيث يتم حساب التكلفة بالطن أو القطعة مضروبًا في العدد أو الكمية أو الوزن. 

البيان	المدين	الدائن
من حـ/المورد الخارجي	XXXXXX (تكلفة المنتجات + قيمة التأمين والشحن في حالة FOB)
إلى حـ/ البنك		XXXXXX (تكلفة المنتجات + قيمة التأمين والشحن في حالة FOB)

 

هذا الأسلوب يتضمن جميع المعاملات المتعلقة بحساب الرسالة ويسجلها في شكل قيود منفصلة. فعلى سبيل المثال، توجد مصاريف خاصة بعمولات بنكية واستلام المستندات الخاصة بالشحنة يكون قيدها بهذا الشكل:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ الرسالة	XXXXXX (مصاريف بنكية)
إلى حـ/ البنك		XXXXXX (مصاريف بنكية)

 

 

قيود مصاريف الشحن والتوكيل الملاحى ومصاريف التخليص الجمركى والعمولات والرسوم الجمركية

بعد دفع التكاليف اللازمة لشراء الشحنة، وصلت إلى الميناء المحلي. بوصولها تظهر عدة تكاليف ينبغي تسجيلها في شكل قيود إلى أن تصل الشحنة إلى المخازن وتصبح ضمن المخزون.

مصاريف الشحن والتوكيل الملاحى ومصاريف التخليص الجمركى والعمولات والرسوم الجمركية كلها تكاليف لابد من تغطيتها وتسجيل قيودها بمجرد إتمام تكاليف الرسالة الاستيرادية.

دائمًا ما يتواجد مستخلِص جمركي، وقد يسمى مورد محلي، لأنه شخص أو جهة ما تساعدك في استيراد أو تصدير البضائع بشكل يتماشى مع القوانين المحلية المُنظِمة للعملية التجارية. فيساعدك في النهاية على تخليص البضاعة من الميناء، فيستقبل حساب المورد المحلي تكاليف النقل والتفريغ والأرضيات والإكراميات.

 

بهذا تصبح القيود الخاصة بهذه مصاريف المستخلِص الجمركي بالشكل التالي:

البيان	المدين	الدائن
من حـ/ المورد المحلي (المستخلِص)	XXXXXX
إلى حـ/ البنك		XXXXXX

 

بالنسبة للجهات الجمركية، يوجد نوعان من الضرائب. ضريبة قيمة مضافة مستردة وضريبة أرباح تجارية وصناعية ومصاريف إضافية على الرسالة. يمكن معالجة هذه المصاريف في شكل قيدين.

القيد الأول يحدد المبلغ الكلي المطلوب دفعه إلى الجهات الضريبية من خلال تقسيم الضرائب والمصروفات ويكون كالتالي:

البيان	المدين	الدائن
من مذكورين حـ/ ضريبة القيمة المضافة حـ/ ضريبة أرباح تجارية وصناعية  حـ/ مصاريف إضافية للرسالة	xxxxxxxx xxxx
إلى حـ/ دائنون جهات ضريبية		xxxx

 

بموجب القيد الثاني يُخصم إجمالي المبلغ من الحساب البنكي ليصرف إلى حساب الجهات الضريبية.

البيان	المدين	الدائن
إلى حـ/ دائنون جهات ضريبية	xxxx
إلى حـ/ البنك		xxxx

 

بانتقال البضاعة إلى المخزن يظهر قيد جديد، وهو قيد الإغلاق، ويشمل جميع التكاليف التي مرت بها العملية الاستيرادية:

البيان	المدين	الدائن
إلى حـ/ المخزون	xxxx
إلى حـ/ الرسالة		xxxx

 

 

مثال عملي شامل على قيود الاستيراد

قيد الاستيراد يتضمن تكلفة شراء منتجات من الخارج، حيث يتم حساب التكلفة بالطن أو القطعة مضروبًا في العدد أو الكمية أو الوزن. لنتناول مثالي عملي لتحقيق المزيد من الفهم. 

“شركة تستورد عشر ثلاجات تكلفة الثلاجة الواحدة 500 دولار، وتستورد خمس غسالات تكلفة الواحدة منها 300 دولار. يصبح إجمالي تكاليف استيراد هذه الأجهزة 6500 دولار أمريكي. تتضمن رسوم ومصروفات الدائرة الجمركية أرضيات وشحن وتفريغ ومعاينة وبلغت قيمتها 100 دولار أمريكي. الرسوم الجمركية بلغت تكلفتها 550 دولار أمريكي، وأتعاب التخليص الجمركي 55 دولار، وتكاليف نقل الشحنة من الميناء إلى المخزن 50 دولار أمريكي. بلغت عمولة ومصروفات فتح الاعتماد المستندي 165 دولار أمريكي، بينما بلغت المصروفات الخاصة بوصول المستندات واستلامها من البنك 15 دولار أمريكي. كما بلغت ضريبة القيمة المضافة 500 دولار.”

 

أولًا: قيد تكلفة الرسالة الاستيرادية

يتضمن قيد تكلفة الرسالة الاستيرادية خصم المبلغ بالكامل الخاص بالبضاعة من الحساب البنكي:

البيان	المدين (دولار أمريكي)	الدائن (دولار أمريكي)
من حـ/ الاعتماد المستندي	6500
إلى حـ/ البنك		6500

 

ثانيًا: قيود إثبات المصروفات

تتناول هذه القيود المصاريف البنكية والجمركية الخاصة بالرسالة الاستيرادية مضافًا إليها أية مصروفات أخرى من شحن وغيرها.

1- قيد فتح الاعتماد المستندي

البيان	المدين (دولار أمريكي)	الدائن (دولار أمريكي)
من حـ/ الاعتماد المستندي	165
إلى حـ/ البنك		165

 

2- قيد تكلفة استلام مستندات المصدر وصرف المبلغ

البيان	المدين (دولار أمريكي)	الدائن (دولار أمريكي)
من حـ/ الاعتماد المستندي	15
إلى حـ/ البنك		15

3- قيد المصاريف الجمركية وأخرى

البيان	المدين (دولار أمريكي)	الدائن (دولار أمريكي)
من حـ/ الاعتماد المستندي	755
إلى حـ/ البنك		755

 

ثالثًا: قيد الاستحقاق 

الذي يمكن من خلاله إثبات استلام البضاعة المستوردة وانضمامها إلى المخزون. يتضمن كل ما تم إنفاقه على الشحنة إلى أن أصبحت جاهزة للبيع، مضافًا إليها ضريبة القيمة المضافة.

البيان	المدين (دولار أمريكي)	الدائن (دولار أمريكي)
من مذكورين حـ/ المخزون حـ/ ضريبة القيمة المضافة	7,435 500
إلى حـ/ المورد الخارجي		7,935

 

رابعًا: قيد إغلاق الاعتماد المستندي وحساب المورد 

والذي يمكن من خلاله إثبات استلام البضاعة المستوردة وانضمامها إلى المخزون. يتضمن كل ما تم إنفاقه على الشحنة إلى أن أصبحت جاهزة للبيع.

البيان	المدين (دولار أمريكي)	الدائن (دولار أمريكي)
من حـ/ المورد الخارجي	7,935
إلى حـ/ الاعتماد المستندي		7,935

 

كيف تساعد البرامج المحاسبية الحديثة في عملية حساب قيود الاستيراد؟

تتناول البرامج المحاسبية الحديثة الكثير من الوظائف لإدارة الفواتير والقيود وغيرها. من أهم القيود التي تسجلها الأنظمة وتهتم بها قيود الاستيراد. فتتناول القيم وتراعي فروق العملات، يمكنك الاستفادة منها عند الاستيراد باستخدام عملات تخالف العملة المحلية. يتابع النظام العملية من بدايتها إلى نهايتها حتى يتم إقفال الحسابات المتضمنة في القيود ووصول البضاعة المستوردة لتصبح ضمن المخزون. يعد برنامج دفترة من البرامج الرائدة في إدارة الطلبيات والشحنات المستوردة، حيث يسجل جميع المعاملات المالية.

 

 

الخلاصة

تسجيلك لقيود الاستيراد يساعدك في متابعة تكلفة المنتجات المستوردة ويؤثر في عملية التسعير. من خلال هذا المقال، عرفت كيف يمكنك تسجيل هذا النوع من القيود في مختلف الحالات. سواء كانت الشحنات مدفوعة وغير مستلمة أم كانت مستحقة وغير مدفوعة. كما تعرفت على الاعتماد المستندي والقيود المتعلقة بهذا الحساب عند فتحه. احفظ المقال ليساعدك في تسجيل قيود الاستيراد الخاصة بشركتك لأقرب شحنة.