تمثل عناصر التكاليف أحد التصنيفات الهامة التي تؤثر بشكل ملحوظ على إجراءات محاسبة التكاليف، حيث تساهم هذه العناصر في التقييم الدقيق للتكلفة الإنتاجية الخاصة بمنتج معين أو خدمة مُقدمة، مما يساهم في اتخاذ القرارات المالية الصائبة ومن ثم تحسين الأداء العام التشغيلي والإداري، وهو ما يحقق في النهاية استقرار الشركة وزيادة انتاجيتها وربحها.
وللحصول على فهم أدق حول أنواع التكاليف يجب طرح مجموعة من الأسئلة وأهمها ما هي أنواع التكاليف داخل محاسبة التكاليف؟ ما العوامل المؤثرة في تبويب هذه التكاليف؟ لماذا يكون بعضها قابل للقياس الكمي والأخر كيفي أي غير قابل للقياس؟ ما أكثر أنواع التكاليف التي يكون تتبعها ضروريًا وتكثيف جهود قياسها يكون بفائدة في بناء الهيكل المحاسبي؟ هل يمكن أن تصبح التكاليف المباشرة غير مباشرة؟ ما هي الرموز والقوانين الحسابية الخاصة بالتكاليف الثابتة والمتغيرة؟ لماذا تدخل التكلفة البديلة أو تكلفة الفرض ضمن بنود عناصر التكاليف رغم أنها في الأساس عبارة عن عائد أو فائض مساهمة؟
سنتطرق في هذا المقال للإجابة عن كافة التساؤلات السابق ذكرها بالنماذج العملية التوضيحية، بالإضافة إلى مزيد من التفاصيل الأخرى المتعلقة بأنواع التكاليف في محاسبة التكاليف: –
مُلخص النقاط الرئيسية
- التكاليف الثابتة هي المصروفات التي لا تتأثر بتغيرات الإنتاج ونسب المبيعات ومعدلات الأرباح والإيرادات، وتشمل تكلفة الإيجار، رواتب الموظفين، تكاليف التأمين، فوائد القروض، ضرائب الأملاك والعقارات.
- التكاليف المتغيرة هي المصروفات التي تتغير بعوامل الإنتاج وحجم التشغيل ونسب الأرباح، وتضم موارد الإنتاج، تكاليف العمالة، العمولات، والمرافق المستخدمة.
- التكاليف المباشرة هي التكاليف المرتبطة بعملية الإنتاج أو الخدمة المقدمة بشكل مباشر، ويكون لها تأثير ملحوظ على المنتج النهائي، ومن أشكالها مستلزمات التصنيع وأجور فريق الإنتاج.
- التكاليف الغير مباشرة هي المصروفات التي يصعب تتبعها بشكل مباشر وتتطلب المزيد من الجهد لتحليلها، ولا ينعكس أثرها على السعر النهائي للمنتج، وتنقسم إلى نوعين هما التكاليف الغير مباشرة الثابتة والتكاليف الغير مباشرة التغيرة، ومن أشكالها الأجور غير المباشرة، المصاريف الصناعية الغير مباشرة والمصاريف الإدارية.
- تكاليف الفرص البديلة هي عائد أو فائض المساهمة الذي سيتم الاستغناء عنه نتيجة اختيار أحد البدائل الاستثمارية الأخرى.
- التكاليف التاريخية هي التكاليف التي حدثت في الماضي ولا يمكن استردادها ولا تؤثر في تتبع قرارات الإنفاق الأخرى.
- تكاليف التشغيل هي المصروفات اللازمة للحفاظ على العمليات التشغيلية الخاصة بالأنشطة اليومية.
- التكاليف القابلة للتحكم هي النفقات التي يمكن للشركة التحكم فيها وتغييرها لتحقيق إدارة مثالية للموارد المالية.
1- التكاليف الثابتة
التكاليف الثابتة هي المصروفات التي لا تتغير مع تقلبات الإنتاج أي أنها إجمالي المصاريف التي لا تتأثر بمستويات الارتفاع والانخفاض المتعلقة بحجم الإنتاج و البضائع المباعة أو الخدمات المُقدمة من الشركة على المدى القصير، ولا تخلو أي مؤسسة من هذا النوع من التكاليف لأنها تمثل المصاريف اللازمة للحفاظ على استمرارية مشاريع وأنشطة الشركات.
أشكال التكاليف الثابتة
تشمل التكاليف الثابتة مجموعة من الأشكال والأنواع، نستعرضها بالتفصيل فيما يلي:-
- تكلفة الإيجار مثل إيجارات المخازن، وأدوات التشغيل مثل ماكينات التصنيع، والمساحات المكتبية الإدارية المؤجرة لأداء مهام معينة وغيرها.
- رواتب الموظفين داخل الشركة ومدفوعات التأمين الصحي والاجتماعي للأفراد العاملين.
- تكاليف التأمينات مثل التأمين من الحرائق والسرقات.
- الفوائد على القروض التي تقترضها الشركة.
- الضرائب على الأملاك التي تمتلكها الشركة مثل العقارات.
2- التكاليف المتغيرة
التكاليف المتغيرة هي المصروفات المرتبطة بحجم الإنتاج الخاص بالشركة، على عكس التكاليف الثابتة، وبالتالي ترتفع قيمة التكاليف المتغيرة مع نمو إنتاجية المؤسسة وتقل بانخفاض حجم الإنتاج، على سبيل المثال عندما تقوم شركة التغذية بتغليف منتجاتها الغذائية قبل الشحن إلى المنافذ والمتاجر، هنا تدخل تكلفة التعبئة ضمن التكاليف المتغيرة لأن مصروفات التعبئة ستزداد مع زيادة المنتجات وتنخفض مع قلة المنتجات.
أنواع التكاليف المتغيرة
تستهلك عملية تصنيع المنتجات بنود مختلفة ينتج عنها تكاليف بقيم متغيرة، ومن أمثلة بنود التكاليف المتغيرة:-
- المواد الخام أو موارد الإنتاج مثل الجلود والأخشاب والأقمشة والصمغ وغيرها.
- تكاليف العمالة الزائدة مثال العمال الذين تعيينهم الشركة بشكل مؤقت، وأيضًا تكلفة الساعات الإضافية للموظفين الموجودين بالفعل.
- تكاليف الإضافي على المرتب التي يتم منحها لمندوبي المبيعات عند تحقيق الأهداف البيعية المطلوبة.
- تكاليف الطاقة المستهلكة (المرافق) في العمليات التشغيلية مثل الكهرباء والمياه وغيرها.
نموذج عملي على حساب التكاليف الثابتة والمتغيرة
افتراض أن تكاليف الإنتاج الخاصة بمصنع ملابس زادت من 8000 جنيه إلى 9000 جنيه، وتغير حجم الانتاج من 20 إلى 30 وحدة
- المطلوب:- حساب التكاليف الثابتة والمتغيرة والكلية
التكاليف الحدية = مقدار التغير في التكاليف الكلية / مقدار التغير في حجم الانتاج.
= (9000 – 8000) / (30-20) = 100
كانت التكاليف الثابتة 6000، والتكاليف المتغيرة 2000
إذن التكاليف الكلية = التكاليف الثابتة + التكاليف المتغيرة.
= 6000+2000 = 8000 جنيه.
وهناك معادلة أخرى للتكاليف الكلية وهي
التكاليف الكلية = التكاليف الثابتة، عندما يكون حجم الانتاج يساوي صفر
إذن التكاليف الثابتة = 1000 جنيه.
إذا التكاليف الكلية = 1000 جنيه.
وإذا كانت التكاليف الثابتة 6000 جنيه، والتكاليف المتغيرة 2000، والتكاليف الكلية 8000 جنيه وعدد الوحدات المنتجة تبلغ 10وحدات.
متوسط التكاليف الثابتة = التكاليف الثابتة / عدد الوحدات المنتجة
= 6000 / 10 = 600 جنيه
متوسط التكاليف المتغيرة = التكاليف المتغيرة / عدد الوحدات المنتجة
= 2000 / 10 = 200 جنيه.
متوسط التكاليف الكلية = التكاليف الكلية / عدد الوحدات المنتجة
=8000 / 10 = 800 جنيه.
وبالمعادلة الأخرى وهي التكاليف الكلية = متوسط التكاليف الثابتة + متوسط التكاليف المتغيرة
= 600 +200 = 800 جنيه.
3- التكاليف المباشرة
التكاليف المباشرة هي التكاليف المرتبطة بعملية الإنتاج أو الخدمة المُقدمة بشكل مباشر، ويظهر تأثير التكاليف المباشرة على المنتج النهائي المُقدم، وبناء على زيادة أو نقصان التكاليف المباشرة يتم تحديد المقابل المادي الذي يدفعه المستهلك مقابل السلعة أو الخدمة، ويمكن تتبع هذا النوع من التكاليف بسهولة فمثلاً تحديد التكاليف المباشرة لشركة تصنيع معدات كهربائية يتمثل في أجرة عمال التصنيع، والأجزاء المستخدمة لتصنيع المعدات.
أنواع التكاليف المباشرة
تضم التكاليف المباشرة مجموعة من البنود التي تؤثر في النهاية في العمليات المحاسبية الخاصة بمحاسبة التكاليف، وأهم هذه البنود:-
- المواد الخام المباشرة أو مستلزمات التصنيع التي تدخل في تشكيل الصورة النهائية للمنتج النهائي بنسب معينة مثل الأخشاب وصناعة الأثاث أو الأقمشة وصناعة الملابس.
- أجور فريق الإنتاج أو العمالة المباشرة وهي عبارة عن كافة المصروفات المادية المتعلقة بالأجور والمكافآت والمزايا المادية التي يتم دفعها للعاملين والموظفين مقابل الإنتاج وتحويل المواد الخام الأولية إلى منتجات نهائية مجهزة للبيع.
ويجب ملاحظة أنه مع الاعتماد المتزايد على الآلة وميكنة معظم عمليات التشغيل لتوفير بعض التكاليف وزيادة الإنتاج، قد يؤدي ذلك إلى اعتبار المواد الخام هي البند الوحيد في التكلفة المباشرة، وتدخل تكاليف العمالة ضمن التكاليف الإضافية الأخرى الغير مباشرة.
مبادئ التكاليف المباشرة
هناك طريقتين شائعتين لحساب التكاليف المباشرة وهما:-
- تسجيل مصروفات المواد المباشرة التي تم شراؤها في أول عملية التصنيع، على أساس العمل بمبدأ ما يُشترى أولًا يُستخدَم أولًا.
- تسجيل مصروفات المواد الخام المباشرة التي شراؤها حديثًا أثناء عملية التصنيع، على أساس العمل بمبدأ ما يُشترى أخيرًا يُستخدَم أولًا.
4 – التكاليف الغير مباشرة
هي المصروفات التشغيلية التي لا ترتبط بشكل مباشر بعملية الإنتاج أو التصنيع، ولا ينعكس أثرها على السعر النهائي للمنتج كما يحدث في التكاليف المباشرة، ويكون من الصعب تتبعها وليس من المستحيل وتتطلب الكثير من الجهد لتحليلها وتقييمها بدقة، وتتمثل في نوعين أساسيين هما:-
التكاليف الغير مباشرة الثابتة
هي المبالغ أو المصروفات الثابتة التي تغطي فترة عمل محددة في المشروع ولا يمكن ملاحظة أثرها أو تتبعها بشكل مباشر على مراحل التصنيع.
التكاليف الغير مباشرة المتغيرة
هي المصروفات المرنة التي يمكن تغييرها خلال فترات التشغيل والتصنيع بناء على حجم الإنتاج مثل الكهرباء أو الإنترنت.
أشكال التكاليف الغير مباشرة
تضم التكاليف الغير مباشرة مجموعة من الأشكال المختلفة التي يتوقف عليها أداء العديد من العمليات المحاسبية، ومن أشكال التكاليف الغير مباشرة:-
- تكاليف مواد غير مباشرة وهي التي يتم إنفاقها لتصنيع أكثر من منتج مثل الخيوط والزيوت والشحوم ومصاريف المياه و إهلاك الآلات.
- الأجور غير المباشرة مثل أجور المشرفين أو حراس الأمن وعمال النظافة.
- المصاريف الإدارية وهي عبارة عن تكلفة المصاريف المتعلقة بإدارة الشركة وتشمل رواتب موظفين الاقسام الادارية والمحاسبين، ومصروفات إصلاح وشراء المكاتب والأثاث المستعملين في الإدارة وغيرها.
- مصاريف المبيعات والأنشطة التسويقية وهي التكاليف المتعلقة ببيع المنتجات والتسويق لها والإعلانات والنقل والتوزيع وعمولات مندوبي المبيعات وغيرها.
قوانين التكاليف المباشرة والغير مباشرة
لحساب التكاليف المباشرة والغير مباشرة لابد من الإلمام ببعض القوانين والمعادلات الخاصة بهم وتتمثل فيما يلي:-
- التكلفة الأولية= المواد المباشرة + الأجور المباشرة + المصاريف المباشرة
- تكلفة التحويل= الأجور المباشرة + التكاليف الصناعية غير المباشرة (تكلفة التحويل هي التكاليف التي تتحملها الشركة مقابل تحويل المواد الخام إلى منتج نهائي جاهز للاستخدام).
- تكلفة المنتج (التصنيع) = مواد مباشرة + أجور مباشرة + تكاليف صناعية غير مباشرة
- التكلفة الكلية= (مواد مباشرة + أجور مباشرة + تكاليف صناعية غير مباشرة) + (المصاريف الإدارية والعمومية + المصاريف البيعية والتسويقية).
نموذج عملي على التكاليف المباشرة والغير مباشرة
فيما يلي مجموع عناصر التكاليف التي حدثت خلال الشهر الماضي بمصنع الشركة المتحدة
- أجور عمالة النجارة 4000 جنيه.
- تكلفة اخشاب مستعمله 11000 جنيه.
- مرتبات مشرفين 6500 جنيه.
- تكلفة صيانة الآلات 8000 جنيه.
- استهلاك مباني والآلات 900 جنيه.
- ضرائب عقارية 500 جنيه.
- مرتبات رجال البيع 2000 جنيه.
المطلوب تحديد التكاليف المباشرة والغير مباشرة وعلاقتهم بوحدة الإنتاج
الحـــــــــــــــل
| تكاليف يمكن تتبعها وإيجاد علاقة مباشرة لها مع وحدة النشاط | تكاليف لا يظهر من تتبعها علاقة مباشرة مع وحدة النشاط |
| أجور عمالة النجارة 4000 جنيه
تكلفة الأخشاب المستعملة 11000 جنيه |
مرتبات مشرفين 6500 جنيه
صيانة آلات 8000 جنيه استهلاك مباني والآلات 900 جنيه ضرائب عقارية 500 جنيه مرتبات رجال البيع 2000 جنيه |
| المجموع = 15000 جنيه | المجموع = 17900 جنيه |
5- تكاليف الفرص البديلة أو التكلُفة الفائدية
هي عبارة عن عائد مُضحى به نتيجة اختيار وتفضيل بديل استثماري عن أحد البدائل الاستثمارية الأخرى، ولا تظهر نتائج التكاليف الفائدية في البيانات المالية ولكنَّها تساعد على اتخاذ القرارات الإدارية المالية واختيار أنسب البدائل التي تؤدي إلى تعزيز الربح وتقليص الخسارة بالقدر الممكن.
يجب دراسة تكاليف الفائدة جيدًا لتلافي المخاطر الاستثمارية، فمن الممكن أن يكون عائد الاستثمار المختار أقل من عائد الاستثمارالمُتخلى عنه.
كيف يتم حساب تكاليف الفرص البديلة
يُطلق على تكاليف الفرص البديلة “التكاليف الملائمة” وتمثل الأثر النهائي الناتج عن العمليات المحاسبية الخاصة بالبنود التالية:-
- المبيعات
- التكاليف المتغيرة
- فائض المساهمة
فيما يلي مثال عملي يوضح كيفية حساب تكاليف الفرص البديلة:-
افتراض أنه هناك 3 بدائل استثمارية وتتمثل قائمة الدخل فيهم كالأتي:-
- البديل الأول
- تبلغ مبيعاته 60000 جنيه.
- تبلغ مصروفات التكاليف المتغيرة 36000 جنيه.
- البديل الثاني
- تبلغ مبيعاته 50000 جنيه.
- تبلغ مصروفات التكاليف المتغيرة 32500 جنيه.
- البديل الثالث
- تبلغ مبيعاته 40000 جنيه.
- تبلغ مصروفات التكاليف المتغيرة 28000 جنيه.
فائض المساهمة = المبيعات – التكاليف المتغيرة
إذن فائض المساهمة للبدائل بالترتيب سيكون
البديل الأول = 60000 – 36000 = 24000 جنيه
البديل الثاني = 50000 – 32500 = 17500 جنيه.
البديل الثالث = 40000 – 28000 = 12000 جنيه.
تكلفة الفائدة للبديل = فائض مساهمة البديل نفسه – فائض المساهمة الأكبر من البدائل الأخرى
إذن تكلفة الفرص البديلة للبدائل على الترتيب ستكون كالاتي: –
البديل الأول = 24000 – 17500 = 6500 جنيه
البديل الثاني = 17500 – 24000 = 6500 جنيه
البديل الثالث = 12000 – 24000 = 12000 جنيه
6- التكلفة الغارقة أو التكاليف التاريخية
هي التكاليف التي حدثت في الماضي ولا يمكن تغييرها بقرارات حالية أو مستقبلية، ويطلق عليها “تكاليف غير ملائمة” أي إنها ليست تكاليف تفاضلية لا يمكن استردادها ولا يجب أخذها في الاعتبار عند اتخاذ القرارات ويتم استبعادها، حيث إنها لا تساعد في اتخاذ قرارات مستقبلية أفضل، وعلى الرغم أن الشركة لا يمكنها استرداد مصروفات التكاليف التاريخية إلا أنها قد تتمكن من تحقيق ربح نتيجة إنفاق هذه الأموال.
على سبيل المثال إذا قامت شركة بشراء كمية من المواد الخام خلال عام مضى، فإن تكلفة هذه المواد يطلق عليها تكاليف غارقة أي أنها لا يمكن استرجاعها أو الاستفادة بها مرة أخرى، حتى في حال عدم استهلاك هذه المواد.
ورغم أن التكاليف التاريخية ملموسة أي أنها حصلت بالفعل وليست مجرد تكاليف وهمية، إلا أنها لا يترتب عليها قرارات جديدة بشأن متابعة الإنفاق مثل الأنواع الأخرى من أنواع التكاليف داخل تكاليف المحاسبة.
7- تكاليف التشغيل
هي المصروفات الضرورية للحفاظ على تشغيل أنشطة وأعمال الشركة التي تتم يوميًا، ويمكن أن تكون التكاليف التشغيلية تكاليف ثابتة أو متغيرة ولكنها ليست تكاليف غير مباشرة، ويتم تتبع التكاليف التشغيلية مرة واحدة فقط للمنتج الواحد، ويساعد هذا النوع من التكاليف على تحديد المصروفات الشهرية التي يتم صرفها على عملية التشغيل مما يؤثر على عملية التسعير الخاصة بالمنتجات.
أشكال التكاليف التشغيلية
- تكاليف المحاسبة.
- رسوم البنوك.
- تكاليف المبيعات والتسويق.
- مصروفات السفر.
- التكاليف الترفيهية.
- مصروفات البحث والتطوير.
- مصروفات لتوفير إمدادات المكتب اللازمة.
- تكاليف الإيجار.
- مصاريف الإصلاح والصيانة.
- تكاليف المرافق العامة و المستحقات الضريبية.
- تكاليف الرواتب والأجور.
- تكاليف المواد المباشرة.
كيف يتم حساب التكاليف التشغيلية
التكلفة التشغيلية = تكلفة البضائع المباعة + المصروفات التشغيلية
8- التكاليف القابلة للتحكم
هي المصروفات التي يمكن للشركة تغييرها والتحكم فيها بشكل مباشر، ويؤثر هذا النوع من المصروفات على الميزانية وإجمالي النفقات، وصيانة المعدات، و عمولات البيع، والإعلانات.
ويجب فهم وتتبع التكاليف القابلة للتحكم بشكل دقيق إذا كان صاحب العمل يرغب في إدارة موارده المالية بحدود معقولة للحفاظ على استقرار الشركة وتحقيق أهدافها الإنتاجية وزيادة معدلات أرباحها.
ويتم حساب التكاليف القابلة للتحكم بالمعادلة الآتية: –
التكاليف القابلة للتحكم = نسبة الإنفاق التجاري * إجمالي الربح أو الإيرادات
الخاتمة
أخيرًا، تشمل محاسبة التكاليف على أنواع متعددة من التكاليف المرتبطة بعمليات التشغيل والإنتاج والمبيعات والأرباح، ولذلك يجب الحرص على فهم هذه التكاليف بشكل دقيق ومعرفة التفاصيل الكاملة حول ماهيتها وطريقة حسابها ومدى تأثيرها على الأداء والوضع المالي، وذلك من أجل اتخاذ القرارات الاستراتيجية لإدارة هذه التكاليف بما يحقق الأهداف المخطط لها والتنمية الاقتصادية المستدامة للمؤسسات.
