تواجه معظم الشركات والمؤسسات العديد من التحديات، ومن أهمها تلك التحديات المتعلقة بالمنافسة في سوق المال والأعمال، وذلك في ظل الاتفاقيات التجارية والمالية، والتي ساهمت في تدفق الخدمات والسلع في السوق المحلية والعالمية.
ومن أجل الحصول على العديد من المزايا التنافسية وتعزيز القدرات الإدارية والمالية، كان على الشركات تطوير ثم تطبيق الأساليب والأدوات المحاسبية التي تتماشى مع طبيعة أنشطتها ومشاريعها، وهو ما يعزز من قدرتها على التكيف مع المتغيرات والظروف الاقتصادية، المالية، والتجارية.
ولذلك ركزت البحوث والدراسات التطبيقية والنظرية على العديد من الأساليب والأدوات المحاسبية، ولعل أهم هذه الأدوات محاسبة التكاليف.
وفي هذا المقال سنتناول أحد أهم عناصر محاسبة التكاليف، وهي التكاليف المباشرة والغير مباشرة.
ما هي التكاليف المباشرة
التكاليف المباشرة هي جميع المصروفات الخاصة بعملية تصنيع وإنتاج سلعة ما، أو التكاليف المرتبطة بتقديم خدمة معينة، أي أنها النفقات المرتبطة بشكل صريح بأنشطة الشركة.
وتتوقف عملية الإنتاج على هذه التكاليف والمصروفات، كما يمكن أن تؤثر هذه المصروفات على تحديد سعر المنتج أو الخدمة سواء بالزيادة أو النقصان.
أمثلة على التكاليف المباشرة
إذا تم تعيين موظف للعمل في مشروع معين، فإن عمله في هذا المشروع يمثل تكلفة مباشرة، وكذلك تكاليف المواد الخام، أو المواد المستخدمة في عملية التصنيع، بجانب إجمالي أجور العاملين تعد تكاليف مباشرة أيضًا.
يمكن أن تكون التكاليف المباشرة ثابتة أو متغيرة، مثلا مدى توافر المخزون أو المواد الخام مرتبطة بحجم الإنتاج، حيث يتغير إجمالي التكاليف المباشرة مع تغير حجم الإنتاج. على سبيل المثال، قد يتغير سعر الحديد اعتمادًا على القيمة السوقية لذلك المنتج. بينما تندرج مصروفات العمال والعاملين تحت تكاليف المباشرة الثابتة.
التكاليف الغير مباشرة
هي تكاليف ومصروفات ترتبط بعملية الإنتاج والتصنيع، ولكن بشكل غير مباشر، أي أنها تكاليف تتعلق بالمشروع أو إدارة المشروع أو المؤسسة ككل.
فهي التكاليف التي لا تتعلق بمنتج أو خدمة معينة تقدم للعملاء، ولكنها تنفق بشكل أساسي على الاحتياجات التشغيلية والعملية الإنتاجية، ولا تؤثر هذه المصروفات على سعر المنتج أو الخدمة سواء بالنقص أو الزيادة.
مثال: مصروفات خاصة بالإدارة، التسويق، أو الأبحاث، أو المصروفات المرتبطة بالمياه أو الموارد البشرية، الإضاءة، أو صيانة المعدات.
وفيما يلي أنواع التكاليف الغير مباشرة:
التكاليف الغير مباشرة الثابتة
وهي المصروفات التي لا تتأثر بحجم النشاط، بمعنى إذا زاد أو قل حجم النشاط، ستبقى التكاليف الغير مباشرة ثابتة كما هي، كما أنها لا تؤثر بشكل مباشر على تحديد سعر المنتج أو الخدمة المقدمة.
حيث أنها تظل كما هي خلال الفترة التعاقدية التي يتفق عليها الطرفان، إلا أنها قد تتغير بعد ذلك.
مثال: مصروفات الأجور، الرواتب، أو التأمينات والإيجار، وهي تعد تكاليف غير مباشرة وغير ثابتة، حيث يتم دفعها بشكل ثابت، كما أنها لا تؤثر أو تتأثر بحجم الإنتاج.
التكاليف الغير مباشرة المتغيرة
وهي المصروفات أو التكاليف التي تتغير مع تغير حجم ومستويات النشاط والإنتاج، أي أنها التكلفة التي يمكن أن تزيد أو تنقص في أي لحظة.
مثال: مصروفات ونفقات المبيعات، التسويق، والإعلانات، فواتير المياه والكهرباء، أو الضرائب، حيث تعد هذه المصروفات متغيرة، تتفاوت تكلفتها حسب الحاجة.
الفرق بين التكاليف المباشرة والغير مباشرة
يتم حساب التكاليف المباشرة لكل منتج أو خدمة يتم بيعها، وهي المصروفات التي تدخل في العملية الإنتاجية بشكل مباشر.
وقد تكون التكاليف المباشرة متغيرة أو ثابتة بناءً على عدد العناصر التي تنتجها أو عدد الخدمات التي تقدمها.
كما أن التكاليف المباشرة تؤثر على أسعار الخدمات والسلع والمنتجات سواء بالزيادة أو النقصان.
ومن أبرز عناصر التكاليف المباشرة: تكلفة المواد الخام، مستلزمات التصنيع، ورواتب وأجور العمال.
أما التكاليف الغير مباشرة، فيتم حسابها وفقًا لنفقات الإدارة العامة الشهرية أو السنوية، وهي النفقات التي تنطبق على أكثر من نشاط تجاري واحد.
وهي تتشابه مع التكاليف المباشرة في أنها قد تكون ثابتة مثل الإيجارات، أو متغيرة مثل المرافق أو فواتير الخدمات العامة.
وهي لا تتأثر بمعدلات الإنتاج، كما أنها لا تؤثر على أسعار السلع والخدمات سواء بالزيادة أو النقصان.
ومن أبرز الأمثلة على التكلفة الغير مباشرة: الإيجارات، الخدمات العامة، المصروفات التشغيلية، مستلزمات المكتب، الرسوم الإدارية والقانونية.
أهمية التمييز بين التكاليف المباشرة وغير المباشرة
تكمن أهمية التمييز بين التكاليف المباشرة وغير المباشرة في مساعدة أصحاب القرارات في الشركة على تحديد النفقات بدقة ووضوح للقدرة على تقييم قيمة السلعة بعد الإنتاج، وحساب الأرباح والمصروفات وتقييمها للوصول إلى أمثل طريقة للتحكم في النفقات الخارجية.
يساعد التمييز بين التكاليف المباشرة وغير المباشرة في تحديد النفقات بدقة ووضوح، فمثلا: معرفة التكلفة المباشرة فقط يساعد أصحاب القرار على تسعير المنتج أو الخدمة، لإنها المؤثر المباشر على عنصر التسعير، بينما فصل التكلفة غير المباشرة عن التكلفة المباشرة يساعد على التحكم الأمثل في النفقات الصادرة، وفي النهاية ينتج عن حساب التكلفتين قدرة الشركة على حساب الأرباح ومقارنتها بالمصروفات بشكل أكثر وضوح.
عناصر وأمثلة عن التكاليف المباشرة والغير مباشرة
من الضروري تحديد عناصر التكاليف المباشرة والغير مباشرة، حيث يساهم ذلك في معرفة إدارة الشركات لتكلفة مصروفاتها بشكل دقيق.
كما أن توافر المعلومات والبيانات اللازمة يساعد على تطبيق الرقابة وتقويم الأداء.
كما يساهم ذلك أيضًا في تقليل الإنفاق والتركيز على الطاقات الغير مستغلة، وهو ما يساعد على تطوير الأداء.
وفيما يلي أبرز عناصر التكاليف المباشرة والغير مباشرة:
أمثلة التكاليف المباشرة
- العمالة المباشرة: يشير إلى المبلغ المدفوع للعمال الذين يشاركون بشكل مباشر في إنتاج السلع، وهذا النوع من المصروفات يظل ثابت طوال العام، حيث لا يزيد أجر الموظف أو ينقص، فيما يتعلق بشكل مباشر بعدد المنتجات أو معدل الإنتاج.
- المواد الخام: تعتبر المواد الخام تكلفة مباشرة لأنها تساهم بشكل واضح في إنتاج سلعة أو خدمة، فعلى سبيل المثال، الأخشاب المخصصة لمصانع الأثاث تعد تكلفة مباشرة، لأنها تساهم بشكل واضح في المنتج النهائي، ويمكن أن تختلف قيمتها اعتمادًا على كميات الإنتاج.
- المعدات ومستلزمات التصنيع: تعد المعدات أو مستلزمات التصنيع التي تستخدم في عمليات الإنتاج والتصنيع، أو تلك التي تساهم في تقديم الخدمات تكلفة مباشرة أيضًا، كما أن الآلات أو الأدوات التي قد تستخدمها في عمليات التصنيع تعتبر أيضَا مصروفات مباشرة.
- المواصلات: يمكن اعتبار مصروفات النقل أو الشحن تكلفة مباشرة، بجانب أيضًا تكاليف شحن المواد إلى مصانع الإنتاج، وتكلفة النقل بين مواقع الإنتاج والمبيعات.
- حقوق الملكيّة الفكريّة.
أمثلة التكاليف الغير مباشرة
- مصاريف إدارية، وتشمل التالي:
- إيجار المكاتب.
- الخدمات العامة.
- رسوم البريد.
- رسوم التأمين.
- اللوازم المكتبية.
- رواتب وأجور الموظفين.
- الخدمات المهنية والاستشارية.
- أجهزة الحاسوب والتطبيقات والبرامج الخاصة به.
- الخدمات الأمنية للحفاظ على أمان وسرية معلومات وبيانات الشركة.
- الضرائب.
- مصروفات البيع والتسويق، وتشمل التالي
- نفقات التسويق، البيع، والتوزيع.
- عمولات الوكلاء.
- نفقات تأجير وشراء مراكز للبيع.
- بدل السفر.
- نفقات التغليف.
- العينات المجانية.
- الهدايا.
- المصروفات التشغيلية، وتشمل التالي:
- العمالة الغير مباشرة مثل إدارة العمليات والتشغيل.
- صيانة المعدات والأجهزة.
- استهلاك المعدات أو المنشأة.
- مصروفات أخرى، وتشمل التالي:
- الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية والتلفيات.
- خسائر بسبب المخاطر المالية وعدم توافر سيولة.
- فوائد القروض والمصارف.
- خسائر ناتجة عن بيع أحد الأصول.
- خسائر بسبب تغير أسعار العملات والصرف.
اقرأ ايضا: ما هي الحسابات التي لا تظهر في ميزان المراجعة
كيف يتم حساب التكاليف المباشرة والغير مباشرة
كيفية حساب التكاليف المباشرة
تعد التكاليف المباشرة أحد أهم أجزاء الميزانية، ولذلك فمن المهم فهمها وحسابها لتقليل التكاليف مع زيادة الأرباح.
وهناك العديد من الخطوات التي يمكن تطبيقها لحساب التكاليف المباشرة بشكل أكثر دقة، وفيما يلي أهم هذه الخطوات:
- تحديد تكاليف المواد التي تعتبر تكاليف مباشرة للمنتج، حيث يتم جمع التكاليف الخاصة بهذا البند معًا للحصول على الإجمالي.
- تحديد تكاليف العمالة لجميع الموظفين الذين عملوا خلال هذه المشروع أو النشاط، ثم يتم جمع العناصر معًا للحصول على إجمالي تكاليف العمالة المباشرة.
- تتم إضافة المواد المباشرة وتكاليف العمالة المباشرة، للحصول على إجمالي التكلفة المباشرة.
هناك أيضًا طرق عديدة لحساب التكلفة المباشرة، مثل طريقة ما يشترى أولًا يستخدم أولًا، يمكن تطبيق هذه الطريقة، من خلال منح أولوية الاستخدام للمواد المشتراة، ويتم حسابها كمصروفات وفقًا لذلك.
أو طريقة ما يشترى أخيرًا يستخدم أولًا، حيث يتم منح الأولوية للمواد المشتراة حديثًا، كما يتم حسابها كمصروفات وفقًا لذلك.
وفيما يلي معادلة حساب التكاليف المباشرة:
المواد الخام المباشرة + العمالة المباشرة = التكلفة المباشرة.
كيفية حساب التكلفة الغير مباشرة
التكاليف غير المباشرة = تكلفة الموظفين الإداريين + تكلفة التسويق + تكلفة الشحن والتوزيع.
يمكن أيضًا حساب التكاليف الغير مباشرة من خلال طرح التكاليف المباشرة من إجمالي التكاليف.
اقرأ ايضا: كيفية عمل شجرة الحسابات مع مثال عملي ونموذج
أمثلة عملية على كيفية حساب التكاليف المباشرة والغير مباشرة
على سبيل المثال، يوجد مصنع لتصنيع جهاز معين، حيث تشمل التكاليف المباشرة لإنتاج سيارة واحدة ما يلي:
– تكلفة المواد الخام المستخدمة في تصنيع الجهاز، مثل المعادن والإلكترونيات، وغيرها من مواد ومستلزمات التصنيع، وقد تكون 2000 جنيه.
- كما أن تكلفة العمالة التي تقوم بالعملية الإنتاجية والتصنيع، وقد تكون 1000 جنيه.
- بجانب تكلفة نقل المواد الخام للمصنع، وقد تكون 500 جنيه.
إذًا التكاليف المباشرة = تكلفة المواد + تكلفة العمالة + تكلفة المصروفات الخاصة بنقل المواد الخام( مصروفات عامة).
= 2000 + 1000 + 500 = 3500 جنيه.
وتشمل التكاليف غير المباشرة لإنتاج جهاز واحد ما يلي:
- المصروفات الإدارية، وقد تكون 5000 جنيه.
- تكلفة النقل والتسويق والتوزيع، وقد تكون 5000 جنيه.
- مصروفات تشغيلية تقدر بنحو 10000 جنيه.
- ومصروفات أخرى بنحو 2000 جنيه.
لذلك تكون التكاليف الغير مباشرة = تكلفة الموظفين الإداريين + تكلفة التسويق والتوزيع + المصروفات التشغيلية ومصروفات أخرى.
التكاليف غير المباشرة = 5000 + 5000 + 10000 + 2000 = 22000 جنيه.
الأسئلة الشائعة عن التكاليف المباشرة والغير مباشرة
هل الإيجار من التكاليف المباشرة؟
يعتبر الإيجار من التكاليف غير المباشرة، لأن التكلفة المباشرة هي التي ترتبط بشكل مباشر بالعملية الإنتاجية للمنتج أو في تقديم الخدمة، فبالتالي الإيجار من التكاليف غير المباشرة لأنها تساهم على استمرار الإنتاج ولكنها لا تتدخل فيه.
هل التكاليف المباشرة هي نفسها المتغيرة؟
لا التكاليف المباشرة ليست نفسها المتغيرة، بل أن التكلفة المتغيرة هي جزء من التكاليف المباشرة، وتسمى بـ المتغيرة نسبا إلى عدم ثبات سعر مواد الخام أو النقل وتتغير بتغيرات السوق.
على أي جانب يُتضمّن حساب التكاليف المباشرة في بيان الأرباح والخسائر/كشف الحساب؟
يتم تسجيل التكاليف المباشرة في حساب المدين، وذلك لأنها تعتبر من المصروفات.
في أي نوعٍ من حساب الأرباح تُستخدم التكاليف غير المباشرة؟
تُستخدم التكاليف غير المباشرة في حساب صافي الربح.
في أي نوعٍ من حساب الأرباح تُستخدم التكاليف المباشرة؟
تُستخدم التكاليف المباشرة في حساب إجمالي الربح.
الخلاصة
تناول هذا المقال التكاليف المباشرة والغير مباشرة، حيث أن الأولى مرتبطة بشكل مباشر بعمليّة تصنيع المنتج التي ينتج عنها الإيرادات والأرباح، بينما التكاليف غير المباشرة لا تربطها علاقة مباشرة بالمنتج الأساسي الذي يولد الأرباح.
كما أن التكاليف المباشرة تؤثر على سعر المنتج أو الخدمة على عكس التكاليف الغير مباشرة.
ومن الضروري معرفة الفرق بين التكاليف المباشرة وغير المباشرة، حيث أن تحديد التكاليف المباشرة، يساهم في معرفة جميع المصروفات والمبالغ المستحقة على الشركة أو المؤسسة.
وعلى أساس هذه المصروفات، يتم تحديد، ومن ثم طرح أسعار المنتجات والخدمات التي تقدمها الشركة، بجانب طرح بعض الخصومات والعروض الترويجية، والتي تعطي للشركة قيمة تنافسية في السوق.
كما تساعد التكاليف الغير مباشرة في معرفة مقدار الضرائب المستحقة، بجانب تقديم وإعداد الإقرارات الضريبية، أو الحصول على بعض الإعفاءات على بعض بنود التكاليف غير المباشرة.
كما يساعد حساب التكلفة بشكل عام على تقليل الإنفاق والحد من الاستهلاك، بجانب استغلال الطاقات المهدرة، وهو ما يساهم في زيادة الكفاءة التشغيلية وتوليد الأرباح والإيرادات.
