في مقال سابق، تناولنا قيود محاسبة التكاليف لنظام الأوامر التشغيلية. في هذا المقال، نستكمل قيود محاسبة التكاليف بعرض القيود الخاصة بتكاليف المراحل الإنتاجية.
نقاط سريعة (المختصر المفيد) |
|
الإنتاج المستمر يتطلب وجود خطوط إنتاج. كل خط إنتاج يعتمد على مراحل محددة لا يمكن التخلي عنها أو تجنبها. ولكل مرحلة تكاليفها الخاصة الناتجة عن استهلاك مواد وإدارة موظفين وحرفيين وتوظيف خدمات محددة، إنفاق الموارد المالية على أنواع التكاليف المختلفة دون وجود وسيلة تحقق المتابعة اللازمة يؤدي إلى صناعة خاسرة. بتسجيل قيود محاسبة التكاليف لنظام المراحل الإنتاجية، يمكنك اتخاذ القرار السليم مع كل مرحلة؟ فما هي قيود محاسبة التكاليف مراحل الإنتاج؟ وكيف يمكن الاستفادة منها؟
ما هي القيود المحاسبية للتكاليف لنظام المراحل الإنتاجية؟
القيود المحاسبية للتكاليف لنظام المراحل الإنتاجية هو بيان يسجل قِيَم المبالغ المدفوعة أو المستحقة مقابل توظيف مواد، أفراد، وخدمات في كل مرحلة إنتاجية. فتحدد الأطراف الدائنة والمدينة وتبين الغرض من التحويل من حساب إلى آخر. تساعدك القيود المحاسبية في معرفة تكلفة كل مرحلة، ومنها يمكنك تحديد أوجه التطوير.
ما هي أنواع المراحل الإنتاجية؟
توجد عدة أنواع من المراحل الإنتاجية، بناءً عليها يمكن معرفة الطريقة المناسبة لتسجيل القيود لتجنب وقوع أية أخطاء أو تداخل في أرصدة الحسابات. والأنواع كالتالي:
المراحل المتتابعة
مراحل الإنتاج المتتابعة تتضمن مراحل منفصل تتم بالكامل دون أية تدخل من مرحلة لاحقة أو سابقة. هذا النوع من المراحل الإنتاجية يتعامل مع كل مرحلة ككتلة واحدة لا يمكن مقاطتعتها بأي أنشطة أو خطوات أخرى.
فلنأخذ صناعة الغزل والنسيج كمثال لمراحل الإنتاج المتتابعة. فتتكون من خمسة مراحل تبدأ بمرحلة الانتقاء، بعد انتهائها، يبدأ التمشيط، ثم الغزل، فترتيب الخيوط، وأخيرًا النسيج. عند إجراء محاسبة التكاليف، كل مرحلة لها قيودها الخاصة بها، ويوجد قيد تحويل بين كل مرحلة وأخرى. فإذا كان الخط مكون من 5 مراحل، سيتم تسجيل أربعة قيود محاسبية تحويلية.
المراحل المتوازية
تعتمد المراحل الإنتاجية المتوازية على نقطة بداية إنتاج واحدة (مصنع أو ورشة) يصدر منها خطان متوازيان أو أكثر من المراحل المتتابعة، لا يشترط التقاء الخطوط في النهاية عند اكتمال الإنتاج.
صناعة الألبان أحد أشكال مراحل الإنتاج المتوازية، حيث يمكن صناعة الجبن والزبد من اللبن بنفس الوقت، ولا تلتقي الخطوط في النهاية.
أما صناعة الملابس البدلات الرسمية بالأخص، يوجد خط ينتج النصف العلوي وخط آخر ينتج النصف السفلي ويجتمعان في النهاية من خلال مرحلة تجميع. يتميز هذا النوع من المراحل الإنتاجية، بظهور أكثر من قيد خاص بصرف المواد، لأن كل مجموعة مراحل لها المواد الخاصة بها التي تصرف.
المراحل المتداخلة
تتميز المراحل الإنتاجية المتداخلة بأنها تشترك في مرحلة أو مراحل متداخلة معينة وبعدها يحدث انفصال في الخطوط بمراحل متتابعة. هذا النوع من المراحل تجده في صناعات مثل الصناعات الكيماوية، كالأدوية والمنظفات، كما أن صناعة تكرير البترول أحد أشكالها الرئيسية.
مثل المراحل المتوازية، يتميز بظهور أكثر من قيد خاص بصرف المواد، لأن كل مجموعة مراحل لها المواد الخاصة بها التي تصرف. كما أنه يوجد أكثر من منتج تام تحصل عليه خلال العملية، مما يؤدي إلى تسجيل أكثر من قيد خاص بالمنتجات التامة. المنتج التام الأول قد يقع في بداية العملية أو وسطها، ومنه تظهر مراحل جديدة لصناعة منتجات تامة أخرى. فالبترول بعد تكريره يظهر في شكل منتجات عدة مثل البنزين والكيروسين والأسفلت وغيرها.
القيود المحاسبية لتكاليف المراحل الإنتاجية
تعد المراحل الإنتاجية أحد نُظم محاسبة التكاليف الصناعية والتي تعتمد على الإنتاج الشامل، أي صناعة منتجات متطابقة في المواصفات بكميات كبيرة. لذا تحتاج إلى قيود يتم تخصيص بها حساب لكل مرحلة. فإذا أخذنا صناعة العُلَب المعدنية كمثال، فهي تمر بمرحلة تقطيع المعادن ثم درفلتها وتشكيلها ثم الدهان وأخيرًا التغليف وطباعة البيانات. فلنعتبر أن عملية التصنيع التي نتناولها مكونة من أربعة مراحل. لذا كل مرحلة لها تكاليفها الخاصة وقيودها التي تعبر عنها بهذا الشكل:
1- صرف المواد المباشرة
لن يحتاج هذا النظام من محاسبة التكاليف إلى إثبات شراء لأنها جزء من مخزون كبير، ولأنها الصناعة التي يعتمد عليها العمل، لذا يحتاج إلى قيود صرف فقط.
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ المرحلة (1) مواد تحت التشغيل | XXXXX | |
| إلى ح/ مراقبة المواد | XXXXX |
2- إثبات صرف الأجور المباشرة
يتضمن هذا القيد الأجور الخاصة بعمال وحرفيي المرحلة رقم (1) على سبيل المثال من عملية التصنيع:
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ المرحلة (1) مواد تحت التشغيل | XXXXX | |
| إلى ح/ مراقبة الأجور | XXXXX |
3- إثبات التكاليف الصناعية غير المباشرة
كما ذكرنا أية أنظمة لمحاسبة التكاليف للصناعية، مكونة من ثلاثة عناصر، الأجور المباشرة والمواد المباشرة وكذلك المصروفات الصناعية غير المباشرة.
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ المرحلة (1) مواد تحت التشغيل | XXXXX | |
| إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة | XXXXX |
4- تحويل المنتجات من مرحلة إلى مرحلة أخرى
بعد إتمام عملية الإنتاج في مرحلة محدد، تنتقل نواتج المرحلة إلى مرحلة جديدة، ينبغي تسجيل هذا الانتقال في قيد منفصل:
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ المرحلة (2) | XXXXX | |
| إلى ح/ المرحلة (1) | XXXXX |
5- إثبات الإنتاج التام
تتكرر نفس القيود مع كل مرحلة إلى أن يصل خط الإنتاج إلى المرحلة الأخيرة، وتنتهي عملية التصنيع، هنا يأتي دور هذا القيد الذي يثبت اكتمال عملية الإنتاج.
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ مراقبة الإنتاج العام | XXXXX | |
| إلى ح/ المرحلة (4) | XXXXX |
6- إثبات المبيعات
تتطابق هذه الخطوة مع محاسبة تكاليف الأوامر التشغيلية. فكل عملية بيع لمنتج لها قيدين:
- قيد إثبات بيع الإنتاج التام
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ النقدية | XXXXX | |
| إلى ح/ المبيعات | XXXXX |
- قيد إثبات تكلفة الإنتاج المباع
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ تكلفة الإنتاج المباع | XXXXX | |
| إلى ح/ مراقبة الإنتاج التام | XXXXX |
مثال عملي شامل علي قيود محاسبة التكاليف لنظام المراحل الإنتاجية
تنتج إحدى الشركات 1000 شاشة تحمل اسم نموذج Z من نفس المواصفات كل شهر. تكلفة المواد بلغت 50 ألف دولار أمريكي، بينما تكلفة الأجور المباشرة 25 ألف دولار أمريكي، والتكاليف الصناعية غير المباشرة بلغت 15 ألف دولار. في مرحلة تجميع العناصر وتركيب وحدة المعالجة المركزية، ويليها مرحلة التغليف والتعبئة. تم بيع 750 جهاز خلال الشهر بسعر 200 دولار للجهاز الواحد. تصبح القيود بالشكل التالي:
1- صرف المواد المباشرة
| البيان | المدين (دولار أمريكي) | الدائن (دولار أمريكي) |
| من ح/ مرحلة التجميع تحت التشغيل | 50,000 | |
| إلى ح/ مراقبة المواد | 50,000 |
2- إثبات صرف الأجور المباشرة
| البيان | المدين (دولار أمريكي) | الدائن (دولار أمريكي) |
| من ح/ مرحلة التجميع تحت التشغيل | 25,000 | |
| إلى ح/ مراقبة الأجور | 25,000 |
3- إثبات التكاليف الصناعية غير المباشرة
| البيان | المدين (دولار أمريكي) | الدائن (دولار أمريكي) |
| من ح/ مرحلة التجميع تحت التشغيل | 15,000 | |
| إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة | 15,000 |
4- تحويل المنتجات من مرحلة إلى مرحلة أخرى
نلاحظ تحميل هذا القيد جميع المصاريف السابقة. حيث تعد هذه المنتجات تامة الصنع بالنسبة للمرحلة السابقة، وستبدأ مرحلة صناعية جديدة.
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ مرحلة اختبار الأجهزة | 92,000 | |
| إلى ح/ مرحلة التجميع | 92,000 |
5- إثبات الإنتاج التام
يتناول هذا القيد إجمالي تكلفة المنتجات التي تمت صناعتها خلال الفترة. وهذا لا يشترط بيع الكمية بالكامل، فبمجرد انتهاء عملية الإنتاج، تنتقل المنتجات إلى المخزون. فما تم بيعه من هذه الشحنة في نفس الفترة سيتم تسجيل قيد إثبات بيع به.
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ مراقبة الإنتاج العام | 100,000 | |
| إلى ح/ مرحلة التعبئة والتغليف | 100,000 |
6- إثبات المبيعات
- قيد إثبات بيع الإنتاج التام
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ النقدية | 150,000 | |
| إلى ح/ المبيعات | 150,000 |
- قيد إثبات تكلفة الإنتاج المباع
بعد تحديد الكمية المباعة يتناول هذا القيد تكلفة الكمية المباعة. بناءً على العمليات المحاسبية لتكاليف المحاسبة، تصبح تكلفة الجهاز = 100,000/1000= 100 دولار أمريكي. بالتالي تصبح تكلفة الإنتاج المباع مساوية إلى 75,000 دولار أمريكي.
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ تكلفة الإنتاج المباع | 75,000 | |
| إلى ح/ مراقبة الإنتاج التام | 75,000 |
قيود محاسبة التكاليف للمراحل الإنتاجية هي سجلات دقيقة تعبر عن مرونة التصنيع والإنتاج التحويلات الخاصة بكل عملية وأطرافها. فسواء كانت مراحل الإنتاج متتابعة أم متوازية أم متداخلة، يمكنك تسجيل القيود بالأسلوب الأنسب الذي يعبر عن الواقع ويفك أي تشابك ويمنع أية نقاط تؤدي إلى الارتباك.