نظرًا لدور المحاسبة في عالم الأعمال، تجد أن المجال طور الكثير من مفاهيمه وعناصره بغرض توحيد الإجراءات والعمليات. فكان النظام المحاسبي الموحد هو النتيجة الطبيعية لحاجة مختلف الأسواق إلى التنظيم وتحقيق الأهداف الاقتصادية المرجوة. لأن النظام المحاسبي الموحد عبارة عن مجموعة من القواعد التي تنظم عملية جمع البيانات وتحليلها لتخطيط القرار المالي السليم وتنفيذه ومراجعته، كان المتوقع أن تضم هذه الحلقة المتطورة من المحاسبة المعالجات الحسابية الخاصة بها.
فما هي المعالجات المحاسبية في النظام المحاسبي الموحد؟ وكيف يمكنها أن تساعد عملك على تحقيق المزيد من النمو والاستقرار المالي؟
| نقاط سريعة (المختصر المفيد) |
|
المعالجات المحاسبية في النظام المحاسبي الموحد للمشروعات تحت التنفيذ
توجد طريقتان للمعالجة المحاسبية يقدمها النظام المحاسبي الموحد لحسابات مشروعات تحت التنفيذ، إحداها تصلح للتطبيق في حالة الإنشاء والأخرى يمكن تطبيقها في مختلف نماذج الأعمال في حالة الشراء. لكن قبل أن نتناول المعالجة المحاسبية، ما تعريف المشروع تحت التنفيذ بالنسبة لشركات المقاولات ولتلك غير العاملة بذلك المجال وتأثيرها على المعالجة المحاسبية؟
المعالجات المحاسبية في النظام المحاسبي الموحد في حالة الإنشاء
قد يحتاج المشروع تحت التنفيذ إلى إنشائه من العدم، فتلجأ الشركة إلى مقاول ينفذ لها ما تحتاجه لعدم تخصصها في هذا المجال. بناءً عليه، سنتناول المعالجات الحسابية بالنسبة للشركة المالكة للمشروع وبالنسبة لشركة المقاولات.
المعالجات المحاسبية في النظام المحاسبي الموحد لشركات المقاولات
تتبنى كثير من شركات المقاولات النظام المحاسبي الموحد، فتتعامل مع مشروعات تحت التنفيذ وأصول ثابتة. بالنسبة لها المشروع تحت التنفيذ هو أصل متداول طوال مدة إدارة المشروع، فيسجل تحت هذا البند في قائمة الميزانية، فهو في هذه الحالة أصل مؤقت، مرتبط بمستخلصات ومعدلات إنجاز. لهذا السبب، يتم إقفال الفترة المحاسبية في الأغلب بقيمة إجمالي المستخلصات الجارية بنسبة لا تتعدى 95% على أن يحتفظ المالك بنسبة 5% كتأمين يضمن به حقه في حالة وقوع أي مشكلة بالمشروع تحت التنفيذ. على أن تُرَد المبالغ المخصومة بعد انتهاء فترة الصيانة.
مع بداية كل مشروع، يستلم المقاول سلفة أو دفعة مقدمة، لا تتعدى نسبة محددة من إجمالي العقد المتفق عليه (في حدود 20%)، على أن يستخدمها لبدء الأعمال وتخصم على دفعتين أو أكثر حسب المستخلصات التي ستُصرف له خلال المشروع.
اقرأ ايضا: القيود المحاسبية في شركات المقاولات
تظهر المعالجات القيدية كالتالي:
قيد استحقاق السلفة
للاعتماد على مبدأ الاستحقاق في المحاسبة، ينبغي إعداد قيد باستحقاق السلفة والتي سيسددها المالك أو صاحب المشروع إلى المقاول. فإلى أن يحدث عملية السداد، يتحمل حساب السلف المستلمة مقدمًا المبلغ. ويظهر شكل القيد كالآتي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ العملاء | xxxxx | |
| إلى حـ/ سلف مستلمة مقدمًا | xxxxx |
قيد استلام السلفة
عند استلام السلفة المقدمة من المالك مع بداية المشروع تحت التنفيذ، ينبغي على المقاول إعداد قيد الاستلام ويكون كالتالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ النقدية | xxxxx | |
| إلى حـ/ العملاء | xxxxx |
قيد استحقاق المنجزات أو جزء منها
عند تنفيذ المقاول لجزء من الأعمال أو العمل بالكامل، يحتاج إلى إعداد مستخلص بالبنود المنتهية. بناءً على هذا المستخلص، يمكن إعداد قيد استحقاق للمبالغ المتفق عليها في عقد المقاولة بناءً على مراحل الإنجاز. يظهر شكل القيد كالآتي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من مذكورين
حـ/ العملاء حـ/ تأمينات لدى الغير حـ/ سلف مستلمه مقدم |
xxxxxxxxxx xxxxx |
|
| إلى حـ/ المراحل المنجزة من المشروع تحت التنفيذ | xxxxx |
قيد استلام المستحقات
في هذا القيد يتم تسجيل صافي المبلغ المستلم والذي تم إيداعه في الصندوق أو الحساب البنكي، بعد خصم جميع المستقطعات الخاصة بالتأمينات أو أقساط الدفعة المقدمة أو غرامات أو غيرها تبعًا للعقد المبرم. ويتكرر هذا القيد مع قيد الاستحقاق في حالة وجود أكثر من مرحلة أو دورة عمل خلال المشروع. مع العلم أن القيد الخاص بالمرحلة الأخيرة هو الذي يتضمن أية غرامات متعلقة بتأخر التسليم.
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ النقدية | xxxxx | |
| إلى حـ/ العملاء | xxxxx |
قيد إقفال الحساب
عند بلوغ الإنجاز إلى أكثر من 50% من قيمة العقد، ينبغي على المقاول إعداد قيد إقفال للحساب الخاص بالمشروع ويكون كالآتي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ المراحل المنجزة من المشروع تحت التنفيذ | xxxxx | |
| إلى حـ/ إيراد نشاط التشييد | xxxxx |
قيد انتهاء فترة الصيانة واستلام التعهدات
فترة الصيانة قد تمتد ما بين ثلاثة سنوات إلى عشر سنوات، بعد انتهائها دون أية حوادث متعلقة بجودة الأعمال المستلمة، يحق للمقاول استرجاع التأمينات وعند صرفها له يعد القيد التالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ نقدية | xxxxx | |
| إلى حـ/ تأمينات لدى الغير | xxxxx |
اقرأ ايضا:
المعالجات المحاسبية في النظام المحاسبي الموحد لغير شركات المقاولات
أما في غير نموذج عمل المقاولات، فكل أصل ثابت يمكن النظر إليه كمشروع قيد التنفيذ سابق. فقد انتهت جميع الأعمال والتكاليف التي يحتاجها المشروع ويتحول إلى أصل تستفيد به الشركة، لهذا تجد أن جميع المصروفات الخاصة بالمشروع يتم رسملتها عند الإقفال ليصبح جزء من قيمة الأصل.
في حالة هذا النوع من الشركات، غالبًا ما تكون الأنشطة المتعلقة بالمشروعات قيد التنفيذ خارج نطاق نموذجها التجاري، أي أنها لا تلجأ إلى هذا النشاط لتحقيق الربح بشكل أساسي، وبالتالي نجد أن التكاليف الناتجة عن هذه الأنشطة تصبح مبالغ مستحقة ينبغي سدادها إلى حساب “دائنو نشاط غير جاري”. هذه المشروعات ليتم تنفيذها، تلجأ الشركات إلى مقاول ويمثله الحساب السابق ذكره كطرف في قيد الاستحقاق والسداد.
فالمعالجات المحاسبية للمشروعات تحت التنفيذ هي الخاصة بمعاملات المصروفات الرأسمالية والتكاليف التي تنفق على أصول ثابتة غير مكتملة ولا تزال تحت الإنشاء لتصبح جاهزة للتشغيل وتتحول إلى موجود ثابت.
وقد أطلق النظام المحاسبي الموحد على الممتلكات الملموسة وغير الملموسة والمنقولة وغير المنقولة والمشتراة من الغير أو المصنعة داخل الشركة اسم الموجودات الثابتة أو أصول ثابتة وهي يمكن استخدامها دون أية تكاليف إضافية.
لهذا يعد حساب المشروعات تحت التنفيذ حساب وسيط تشمل معالجاته المعاملات الآتية:
- استحقاق مبالغ المصروفات وتكاليف شراء وتشغيل المشروع تحت التنفيذ.
- استلام المشروع تحت التنفيذ وسداد مستحقاته.
- بدء إدارة واستخدام الأصل الثابت
في هذا الجزء، نتناول القيود المحاسبية التي ينبغي على صاحب المشروع تسجيلها عند لجوئه إلى المقاول خلال عدة أنشطة سعيًا للحصول على الاستفادة من أصل ثابت في النهاية. تنعكس هذه العمليات في شكل قيود وهي كالتالي:
قيد استحقاق مبلغ الدفعة المقدمة (إن وجد)
في حالة أن المشروع يحتاج إلى مدة طويلة في التنفيذ، ونجح المقاول في تقديم خطاب الضمان من البنك، فهو يستحق دفعة مقدمة أو سلفة تخصم مع كل مستخلص يصرف. أما إذا كان المشروع صغير الحجم نسبيًا ولن يستهلك وقتًا فقد تغيب الدفعة المقدمة ولن يوجد هذا القيد من الأساس. يظهر في هذا القيد حساب “دائنو نشاط غير جاري” لأول مرة، وهو مرتبط بكل نشاط ليس له علاقة بنموذج العمل. يظهر قيد الاستحقاق كما يلي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ دفعات مقدمة | xxxxx | |
| إلى حـ/ دائنو نشاط غير جاري | xxxxx |
قيد سداد مبلغ الدفعة المقدمة (إن وجد)
يظهر قيد سداد الدفعة المقدمة بالشكل التالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ دائنو نشاط غير جاري | xxxxx | |
| إلى حـ/ نقدية | xxxxx |
قيد استحقاق تكاليف المشروعات تحت التنفيذ
في حالة المشروعات الإنشائية، يتضمن القيد قيمة 95% من المستخلص الجاري المجمع أو إجمالي المستخلصات الجارية التي ينبغي على المالك دفعها إلى المقاول في حالة إتمام البنود المذكورة به. أما إذا كان المشروع تحت التنفيذ لا يحتاج إلى وقت كبير، لا يتعدى سنة واحدة، لإنهائه ويعد مهمة سهلة يمكن أن يتضمن القيد إجمالي قيمة المستحقات في فترة محاسبية واحدة وقيد واحد.
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ المشروعات تحت التنفيذ | xxxxxxxx | |
| إلى مذكورين
حـ/ دفعات مقدمة حـ/تأمينات مستلمة حـ/ دائنو نشاط غير جاري |
xxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxx |
قيد سداد التكلفة
من خلال هذا القيد يوضح المالك (الشركة) سداده لمستحقات الأعمال التي أنهاها المقاول.
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ دائنو النشاط غير الجاري | xxxxxxxx | |
| إلى حـ/ نقدية أو الصندوق | xxxxxxxx |
قيد استحقاق المرحلة الأخيرة
عند استلام المرحلة الأخيرة يظهر قيدان؛ قيد استحقاق المرحلة الأخيرة وقيد السداد. ويتضمن خصم أية غرامات مفروضة على المقاول نتيجة تأخير التسليم. مع العلم يسترجع المبلغ المدفوع كدفعة مقدمة إن وجد.
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ المشروعات تحت التنفيذ | xxxxxxxx | |
| إلى حـ/ مذكورين
حـ/تأمينات مستلمة حـ/ تعويضات وغرامات حـ /استقطاعات من غير المنتسبين لحساب الغير حـ/ دائنو نشاط غير جاري |
xxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxx xxxxxxxx |
قيد سداد المرحلة الأخيرة
بعد تصفية جميع الاستقطاعات المذكورة في القيد السابق، يصرف للمقاول الدفعة الأخيرة الخاصة بعقد المشروع تحت التنفيذ، فيظهر القيد كالتالي:
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ دائنو نشاط غير جاري | xxxxxxxx | |
| إلى حـ/نقدية | xxxxxxxx |
قيد إقفال المشروع تحت التنفيذ واستخدام الأصل الثابت
في هذا القيد توضح الشركة استلامها للمشروع وانتقاله من حساب المشاريع تحت التنفيذ إلى الأصول الثابتة،
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ الأصول الثابتة | xxxxxxxx | |
| إلى حـ/ المشروعات تحت التنفيذ | xxxxxxxx |
قيد إطلاق التأمينات المستلمة
بعد انتهاء فترة الصيانة ومرورها بسلام دون أية مشكلات، يحق للمقاول استرجاع مبلغ التأمين. يظهر قيد صرف المبلغ بهذا الشكل:
| البيان | المدين | الدائن |
| من حـ/ تأمينات مستلمة | xxxxxxxx | |
| إلى حـ/ نقدية | xxxxxxxx |
المعالجات المحاسبية في النظام المحاسبي الموحد في حالة الشراء
المشروع تحت التنفيذ في هذه الحالة هو عملية شراء مباشرة. لهذا تجد المعالجات المحاسبية في النظام المحاسبي الموحد مختلفة عن تلك المُعدة في المقاولات. هذه الحالة يمكن تطبيقها مع الآلات والأجهزة والمعدات والأثاث وغيرها من الأصول الثابتة.
قيد استحقاق المشروع تحت التنفيذ
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ مشروعات تحت التنفيذ | xxxxxxxx | |
| إلى حـ/ دائنو نشاط غير جاري | xxxxxxxx |
قيد سداد قيمة المشروع تحت التنفيذ
| البيان | المدين | الدائن |
| من ح/ دائنو نشاط غير جاري | xxxxxxxx | |
| إلى حـ/ نقدية | xxxxxxxx |
قيد إقفال المشروع تحت التنفيذ واستخدام الأصل الثابت
في هذا القيد توضح الشركة انتقال المشروع من حساب المشاريع تحت التنفيذ إلى الأصول الثابتة.
| البيان | المدين (دولار أمريكي) | الدائن (دولار أمريكي) |
| من حـ/ الأصول الثابتة | xxxxxxxx | |
| إلى حـ/ المشروعات تحت التنفيذ | xxxxxxxx |
قد يهمك أيضا:
مثال عملي عن المعالجات المحاسبية في النظام المحاسبي الموحد
نتناول في هذا المثال إحدى حالات الشراء والتي تحتاج إلى معالجات قيدية لمشروع تحت التنفيذ وذلك من ضمن المشاريع الواقعية التي تولينا مسؤولية حساباتها سابقًا.
اشترت الشركة X أثاث مكتبي من شركة صناعة وتوريد أثاث Y بتاريخ 15/1/2023 بمبلغ 50,000 دولار أمريكي.كما تم نقل الأثاث، بمبلغ 3,000 دولار. وقد تم سداد هذه المدفوعات نقدًا، فكيف تعالج هذه المعاملات حسابيًا بالنسبة للشركة X كمشروع تحت التنفيذ ضمن النظام المحاسبي الموحد؟
قيد استحقاق شراء الأثاث
| البيان | المدين (دولار أمريكي) | الدائن (دولار أمريكي) |
| من حـ/ المشروعات تحت التنفيذ | 50,000 | |
| إلى حـ/ دائنو نشاط غير جاري | 50,000 |
قيد سداد شراء الأثاث
| البيان | المدين (دولار أمريكي) | الدائن (دولار أمريكي) |
| من حـ/ دائنو نشاط غير جاري | 50,000 | |
| إلى حـ/ نقدية | 50,000 |
قيد استحقاق تكلفة النقل
| البيان | المدين (دولار أمريكي) | الدائن (دولار أمريكي) |
| من حـ/ المشروعات تحت التنفيذ | 3,000 | |
| إلى حـ/ دائنو نشاط غير جاري | 3,000 |
قيد سداد تكلفة النقل
| البيان | المدين (دولار أمريكي) | الدائن (دولار أمريكي) |
| من حـ/ دائنو نشاط غير جاري | 3,000 | |
| إلى حـ/ نقدية | 3,000 |
قيد إقفال المشروع تحت التنفيذ
| البيان | المدين (دولار أمريكي) | الدائن (دولار أمريكي) |
| من حـ/ الأصول الثابتة | 53,000 | |
| إلى حـ/ المشروعات تحت التنفيذ | 53,000 |
الخلاصة
في هذا المقال تناولنا المعالجات المحاسبية في النظام المحاسبي الموحد للمشاريع تحت التنفيذ في مختلف الحالات، سواء كانت شركتك تعمل في مجال الإنشاء والمقاولات أو كانت تعمل في مجال آخر. كما تعرفت على مختلف الصور للمشاريع تحت التنفيذ، فمن الممكن أن تظهر في شكل مقاولة إنشاء أو عملية شراء قطع أثاث أو معدات أو غيرها من المنتجات التي تصبح أن تكون أصول ثابتة لشركتك. ما عليك الآن سوى أن تحدد مشروعك القادم وتعد له المعالجات القيدية المناسية.
