يتداول على أذهاننا و مسامعنا كثيرًا مصطلح “الحسابات الختامية” في مجال الأنشطة الاقتصادية بشكل خاص والمجالات الأخرى التعليمية أو الطبية أو الصناعية أو غيرها، وهذا يشير لنا إلى أن هذا المصطلح المحاسبي له دور كبير للوصول إلى المعلومات الهامة واتخاذ قرارات قد تصل لمرحلة تحديد مصيرية الكيانات، لكن التساؤل الأهم هنا ما هو دور الحسابات الختامية في المؤسسات وعالم الأعمال بأنشطته المختلفة؟ تعتبر الحسابات الختامية ليست مجرد أداة من أدوات المحاسبة الهامة، بل أنها وسيلة تُمكننا من قراءة أرقام المعاملات المحاسبية المتشعبة وفهم مؤشراتها للتعرف على الصحة المالية لمؤسسة ما بناءً على أدائها ووضعها المالي، تعرف في السطور القادمة على المزيد عن تعريف الحسابات الختامية وأنواعها، وكيفية إعدادها عمليًا من واقع تجاربنا المحاسبية.
مُلخص النقاط الرئيسية
- الحسابات الختامية هي أحد الإجراءات المحاسبية الهامة التي تأتي في نهاية الدورة المحاسبية وتعرف بـ “مسك الدفاتر” لتقديم ملخص شامل عن إجمالي أرباح وخسائر المؤسسة، وكذلك توفر صورة مكتملة عن الوضع المالي بناء على إدارة الأصول والالتزامات وحقوق الملكية.
- يتفرع عن الحسابات الختامية عدة حسابات أخرى وهي حساب المتاجرة، وحساب الأرباح والخسائر، والميزانية العمومية.
- يبدأ إعداد الحسابات الختامية بتحديد الفترة المحاسبية، ثم مراجعة سجلات المعاملات المالية وحساب تكاليف الإنتاج، يليها مرحلة تسوية الحسابات الرئيسية والبدء في إعداد حساب المتاجرة والأرباح والخسائر وبيان المركز المالي، ثم التأكد من توازن الحسابات الدائنة والمدينة، وأخيرا إجراء التدقيق الداخلي والخارجي وإعداد التقرير النهائي للحسابات الختامية.
ما هي الحسابات الختامية
تُعرف الحسابات الختامية على أنها المرحلة الأخيرة التي تتم في الدورة المحاسبية عن فترة محددة، من أجل توضيح الربح والخسارة والمركز المالي للمؤسسة بناء على أدائها ومدى كفاءة وفاعلية إدارتها للشؤون المالية، وفيها يتم تحويل دفاتر اليومية إلى دفتر الأستاذ العام في ميزان المراجعة إستعدادًا لإعداد الحسابات النهائية بشكل مُتكامل إما بشكل داخلي من قبل المؤسسة نفسها أو من خلال الاستعانة بمتخصصين خارجيين لضمان مزيد من الدقة والموضوعية لكشوفات الحسابات الختامية، ومن ثم تقديمها لأصحاب المصلحة من المُلاك، والشركاء والمُستثمرين، والعملاء، والموردين، والمسؤولين الخارجيين.
تُمثل الحسابات الختامية أحد الإجراءات المحاسبية الأساسية والمطلوبة بشكل قانوني للإمتثال بها من قبل الكيانات، ولا يُمكن أن تنتهي السنة المالية بدون الحسابات الختامية فهي بمثابة مُلخص تحليلي يوفر نظرة شاملة عن صافي وإجمالي ربحية المؤسسة، وأصولها، وأسهمها، وسيولتها النقدية، وخصومها، بهدف تقييم الصحة المالية العامة للمؤسسة.
إضافة إلى ذلك نجد أن الحسابات الختامية توضح نقاط القوة والضعف في المؤسسة من خلال الإمكانية التي تُتيحها لعرض الأرقام القابلة للمقارنة بين الفترات المختلفة، مما يساهم في اتخاذ القرارات المستقبلية الصحيحة للإدارة والرقابة المالية، وتلافي وقوع الأخطاء المحاسبية السابقة التي قد تنتج عن الخلل المحاسبي أو عمليات النصب والاحتيال المقصودة.
أنواع الحسابات الختامية
تقوم فكرة الحسابات الختامية على تسجيل المعاملات المالية بشكل دقيق في حسابات متفرعة فيما يعرف بـ “مسك الدفاتر”، مما يُظهر للمؤسسة النتائج السلبية والإيجابية لمركزها المالي خلال فترة محددة، وبناءً على خبرتنا المحاسبية الناتجة عن المرور بنماذج وحالات متعددة، وجدنا أن المؤسسات تقوم بتقسيم أنواع حساباتها الختامية بطريقتين هما:-
الطريقة الأولى
يتم تقسيم الحسابات الختامية بشكل عام بناء على القوائم المالية وفي هذه الحالة تضم الحسابات الختامية:-
بيان الدخل (قائمة الأرباح والخسائر).
بيان المركز المالي (الميزانية العمومية)، بناء عليها يتم إنشاء حساب مخصص للأصول، والخصوم، وحقوق الملكية بما تتضمنه من (رأس المال/ الاحتياطات/ الأرباح المُحتجزة).
اقرأ ايضا: كيف يتم إعداد الميزانية العمومية من ميزان المراجعة
الطريقة الثانية
تقوم المؤسسات بتقسيم حساباتها الختامية إلى حسابات مُتفرعة، مع ملاحظة أن هذا التقسيم هو الشائع لـ أنواع وبنود الحسابات الختامية، وفيه تكون الحسابات كالتالي:-
حساب المتاجرة.
حساب الأرباح والخسائر.
حساب التشغيل.
بشكل عام نجد أن كلاً من الطريقتين يؤديان إلى نفس النتائج، فإذا نظرنا إلى قائمة الدخل والمركز المالي نجد أنهم يحتويان على بنود الحسابات الفرعية المذكورة في الطريقة الثانية، وهو ما يوضح في النهاية هدف الحسابات الختامية الممثل في تحديد المركز المالي للمؤسسة بناء أدائها المترتب عليه تحقيق الأرباح أو الخسائر، فيما يلي أنواع الحسابات الختامية وفقًا للطريقة الثانية الأكثر شهرة في تقسيم الحسابات بميزان المراجعة.
1- حساب المتاجرة
هو واحدًا من الحسابات الختامية التي توضح نتائج معاملات الأنشطة التجارية التي تتم في إطار حركة المشتريات والمبيعات خلال فترة زمنية محدؤدة، مما يساعد على تقييم الأداء المالي للمؤسسة بناء على مجمل الربح أو الخسارة التي حققته، ويتكون حساب المتاجرة من:-
- مخزون أول و أخر المدة.
- المشتريات والمبيعات التي تمت خلال الفترة المالية المحددة.
- مردودات المبيعات ومردودات المشتريات.
- تكاليف نقل المشتريات والمبيعات.
- عمولة وكلاء الشراء والبيع.
- الخصومات الممنوحة (الخصم المسموح به) عند شراء سلعة ما، والخصومات المكتسبة عند بيع السلع للعملاء.
- تكاليف بيع وتوزيع السلع والخدمات.
2- حساب الأرباح والخسائر
حساب الأرباح والخسائر هو ثاني نوع من أنواع الحسابات الختامية ويهدف إلى تحديد صافي الربح والخسارة للفترة المحاسبية بناء على نتائج إجمالي الأرباح أو الخسائر في حساب المتاجرة، فإذا كانت الإيرادات أكبر من المصروفات فإن الناتج سيكون (صافي ربح)، والعكس صحيح إذا كانت المصروفات أكبر من الإيرادات فإن الناتج سيكون (صافي خسارة)، ويضم حساب الأرباح والخسائر بعض البنود وهي:-
- فوائد الاقتراض:- التي تكون في الجانب المدين من حساب الأرباح والخسائر، فهي مصروف يتم دفعه مقابل اقتراض مبلغ معين.
- فوائد الإقراض:- وتكون دائمًا في الجانب الدائن، وهي عبارة عن إيراد إضافي يدخل إلى المؤسسة نتيجة الأموال التي تم إقراضها (منحها) لجهة أخرى.
- نفقات التعويض:- وهي المصروفات التي يتم دفعها كتعويض للغير، أو قد تكون إيرادات محصلة كتعويض من الغير، وتُساهم في تغيير الأرباح أو الخسائر حسب حالتها.
- عوائد البنوك:- تشير إلى الفوائد التي تنتج عن حسابات المؤسسة في الجهات المصرفية، وتُسجل في الجانب الدائن تحت بند الإيرادات.
- عوائد الأصول:- هي الإيرادات الناتجة عن الاستثمار في الأصول الثابتة مثل العقارات والأراضي والأصول المتداولة مثل الأوراق المالية، وتُسجل في إيرادات الأصول ببيان المركز المالي.
3- حساب التشغيل
يُسلط حساب التشغيل الضوء على تكاليف الإنتاج المباشرة وغير المباشرة التي تم إنفاقها على مراحل التشغيل خلال فترة زمنية محددة، وغالبًا يتم الاهتمام بحساب التشغيل كأحد أنواع وبنود الحسابات الختامية في حالات المنشأت الصناعية، ومن خلال حساب التشغيل يتم الوصول إلى “أثمان مراكز التكلفة”، والتي يُعبر كل مركز منها عن نشاط وحدة إنتاجية محددة، وتتمثل في:-
- ثمن تكلفة المواد الأولية المُستخدمة في الإنتاج.
- ثمن التكلفة المباشرة الأولى.
- ثمن التكلفة الصناعية.
- ثمن تكلفة الإنتاج التام.
كيفية إعداد الحسابات الختامية
هناك مجموعة من الخطوات الأساسية التي يجب إتباعها عند إعداد الحسابات الختامية، نقدم لك خلاصة خبرتنا المحاسبية في السطور لإعداد الحسابات الختامية بشكل سليم ودقيق:-
- حدد الفترة المحاسبية التي سيتم إعداد الحسابات الختامية عنها، وغالبًا تكون سنوية.
- راجع سجلات المعاملات المالية بدقة ومنهجية، للتأكد من إكتمالها، فقد يؤدي تجاهل أو نسيان تسجيل بعض المعاملات إلى تشويه الأرصدة النهائية للحسابات، وتكون هذه المراجعة من خلال التأكد من صحة فواتير المدفوعات والاستلامات، والنسب الضريبية المُقررة.
- احسب تكاليف إنتاج السلع والخدمات من خلال التكاليف الصناعية المباشرة وغير المباشرة (أول و أخر المدة).
- قُم بخطوة التسويات الجردية للحسابات الرئيسية مثل البنوك، المخزون، العملاء للوصول إلى قيمة الأرصدة الحقيقية.
- لاحظ أن “ميزان المراجعة” هو حجر أساس هذه الحسابات، حيث أنه يحتوي على حسابين رئيسيين هم الخصم والائتمان، ولابد من الحرص على مراجعة بنودهم جيدًا.
- يحتوي جانب الخصم (الأرصدة المدينة) على حسابات المصروفات والرسوم أو الفوائد المُستحق دفعها للطرف الأخر نتيجة شراء الأصول أو الاقتراض.
- يضم جانب الإئتمان (الأرصدة الدائنة) على الإيرادات ورأس المال والخصوم.
- يتم تحويل الإيرادات والمصروفات إلى حسابات المتاجرة، والأرباح والخسائر وتُعبر عنهم (قائمة الدخل) ومنهم يتم الحصول على إجمالي وصافي الربح أو الخسارة، وعلى الجانب الأخر يتم تحويل الأصول والخصوم والرسوم إلى بيان المركز المالي، وقائمة التدفقات النقدية.
- تأكد من أن جميع الحسابات الدائنة والمدينة متطابقة ومتوازنة في القيم المالية.
- طبّق إجراءات التدقيق الداخلي والخارجي للحسابات الختامية للتحقق من صحة وموثوقية الحسابات والعمليات المالية، ويكون ذلك من خلال فحص وتقييم الحسابات والسجلات المالية للتأكد من تطبيق المعايير والمبادئ المحاسبية والامتثال للقوانين المالية المعمول بها.
- إعداد التقرير النهائي للحسابات الختامية ويضم تفاصيل القوائم المالية والملاحظات المهمة الناتجة عن عمليات التدقيق.
- إغلاق الحسابات الختامية للفترة المحاسبية المُحددة، وتحديد رأس مال السنة الجديدة.
نموذج عملي على الحسابات الختامية
إذا علمت أن أرصدة ميزان المراجعة لشركة الفتح السعودية عن السنة المالية المنتهية في 2014/12/31 بلغت القيم الآتية:-
| بند / حساب | قيمة |
| مبيعات بالأجل | 70000 |
| مبيعات نقدية | 50000 |
| مشتريات | 80000 |
| قرض دائن | 20000 |
| عقارات | 10000 |
| بنك | 30000 |
| عملاء | 45000 |
| أوراق دفع | 10500 |
| مصروفات نقل داخلية | 3500 |
| تأمينات | 500 |
| ديون معدومة | 700 |
| مصروفات نقل الخدمات والسلع والبضائع المُباعة | 500 |
| أرباح بيع أوراق مالية | 2500 |
| الخصم المسموح به | 800 |
| فوائد على الحساب الجاري | 700 |
| تكاليف دعاية وإعلان | 250 |
| مصروفات تجارية | 150 |
| مصروفات تحصيل بطاقة إئتمان | 300 |
| بضاعة | 50000 |
| مردودات المبيعات | 20000 |
| مسموحات المشتريات | 20000 |
| فوائد قرض | 200 |
| أثاث | 2000 |
| نقدية | 1200 |
| دائنون | 10000 |
| أوراق قبض | 30000 |
| عوائد شراء | 2000 |
| مرتبات وأجور | 2400 |
| مرافق | 500 |
| تأمينات | 4600 |
| أوراق مالية | 20000 |
| خصم مشتريات | 700 |
| شهرة | 4000 |
| تأمين على المشتريات | 1500 |
| مسحوبات | 300 |
المطلوب
إعداد الحسابات الختامية إذا علمت أن قيمة بضاعة آخر المدة بلغت 15000 ريال سعودي ورأس المال 10000 ريال سعودي
الحــــــــــل
| حـ/ المتاجرة في 2014/12/31 | |||
|---|---|---|---|
| منه | بند | له | بند |
| 20000 | بضاعة أول المدة | 12000 | مبيعات |
| 80000 | مشتريات | 3000 | مردودات مشتريات |
| 3500 | نقل مشتريات | 700 | خصم مكتسب |
| 800 | خصم مسموح به | 15000 | بضاعة آخر المدة |
| 2000 | مردودات مبيعات | 138.700 | |
| 2000 | عمولة وكلاء شراء | ||
| 1500 | تأمين على المشتريات | ||
| 109.800 (مجمل ربح = 138.700 – 109.800= 28.900) | |||
| 138.700 | 138.700 | ||
| حـ/ الأرباح والخسائر في 2014/12/31 | |||
| منه | بند | له | بند |
| 500 | تأمين ضد الحريق | 28.900 | حساب المتاجرة (مجمل الربح) |
| 700 | ديون معدومة | 2500 | أرباح بيع أوراق مالية |
| 500 | مصاريف نقل مبيعات | 700 | فوائد على الحساب الجاري (فوائد بند دائنة) |
| 250 | مصاريف دعاية وإعلان | 32.100 | |
| 150 | مصروفات تجارية | ||
| 300 | مصاريف تحصيل بطاقة إئتمان | ||
| 200 | فوائد قرض مدينة | ||
| 2400 | مرتبات وأجور | ||
| 500 | مرافق (نور ومياه) | ||
| 5.500 | |||
| صافي الربح = 32.100 – 5.500 = 26.600 (إلى رأس المال) | |||
| 32.100 | 32.100 | ||
| الميزانية العمومية في 2014/12/31 | |||||
| كلي | جزئي | أصول | كلي | جزئي | خصوم |
| الأصول المتداولة | خصوم قصيرة الأجل | ||||
| 30000 | البنك | 20000 | قرض دائن | ||
| 45000 | عملاء | 10500 | أوراق دفع | ||
| 5000 | شيكات واردة | 10000 | دائنون | ||
| 1200 | خزينة | 40.500 | مجموع الخصوم | ||
| 30000 | أوراق قبض | حقوق الملكية | |||
| 20000 | أوراق مالية | 100000 | رأس المال | ||
| 15000 | بضاعة آخر المدة | 26.600 | صافي الربح | ||
| 146.200 | مجموع | 3000 | المسحوبات | ||
| الأصول الثابتة الملموسة | 126.300 | مجموع حقوق الملكية | |||
| 10000 | عقارات | ||||
| 2000 | أثات | ||||
| 12000 | مجموع | ||||
| أصول ثابتة غير ملموسة | |||||
| 4600 | تأمينات | ||||
| 4000 | شهرة محل | ||||
| 8600 | مجموع | ||||
| 166.800 | مجموع الأصول | 166.800 | مجموع الخصوم | ||
خاتمة
ختامًا، يُمكننا القول إن الحسابات الختامية هي وجهتك الأساسية للحصول على صورة واضحة عن استقرار وأداء المؤسسات، فهي دليلك الذي يوفر لك البيانات المحاسبية اللازمة المتعلقة بالدخل والمصروفات والأصول والالتزامات والتدفقات النقدية، وتقديمها في سياق مُترابط يسهل عليك الفهم المالي الذي يساهم في اتخاذ قرارات الاستثمار الذكية والمدروسة، وتقييم الفرص والتحديات المستقبلية، حيث تمتثل الحسابات الختامية لمبادئ الشفافية والمسؤولية لتحليل أرقام العمليات المالية بدقة وموثوقية، وهو ما يساعدك إذا كنت صاحب عمل أو مستثمر في اكتشاف الثغرات والمخاطر المالية المُحتملة، ومن ثم تطبيق الإجراءات اللازمة لتصحيح وتحسين الأداء والوضع المالي، لتحقيق النجاح المستدام والريادة في مجال الأعمال التنافسي.
